Июль 2019 г.

Все чаще возникают вопросы по учету готовой продукции, работ, услуг и отражению соответствующих операций в ПП "1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8.3". В процессе их решения выясняется, что в некоторых случаях сам учет ведется некорректно. Также, начиная с 2019 года, в учете произошли изменения, в частности детализировались коды КОСГУ, вступили в силу новые стандарты, и все это приводит к появлению новых ошибок. Поэтому, чтобы избежать их, рассмотрим: 

1. Нормативно справочную информацию;
2. Настройку ведения учета в ПП "Бухгалтерия государственного учреждения 8.3" редакции 1.0 и редакции 2.0;
3. Порядок регистрации базы распределения затрат и закрытия периода на практических примерах в ПП "Бухгалтерия государственного учреждения 8.3" редакции 1.0 и редакции 2.0;
4. Методы проверки корректности ведения учета и распространенные ошибки. 

1. Нормативно – справочная информация, необходимая для рассмотрения производственного учета.

Для начала перечислим, какими приказами следует руководствоваться:

• Единый план счетов для государственных учреждений (Приказ Минфина России № 157н от 01.12.2010);
• Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н) для казенных учреждений;
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н);
• Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений (Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 183н);
• Приказ Минфина России от 30.03.2015 № 52н;
• Приказ Минфина России от 08.06.2018 г. № 132н. Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации.

Согласно п.134 приказа Минфина России № 157н от 01.12.2010 счет 109.00 "Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг" предназначен для учета операций по формированию себестоимости готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Производственные затраты подразделяются на прямые, к которым относятся затраты при изготовлении одного вида готовой продукции и относятся непосредственно на ее себестоимость. Например, к прямым затратам можно отнести фактическую цену сырья, которое будет использовано для изготовления одного вида продукции, или амортизацию оборудования, с помощью которого также будет изготовлен один вид продукции. 

Кроме того производственные затраты подразделяются на накладные, связанные с производством нескольких видов продукции. То есть это такие расходы, которые невозможно отнести к какому-либо определенному виду продукции. Например, заработная плата сотрудников, которые заняты только изготовлением продукции или оказанием услуг при выпуске двух и более видов продукции.

Существует несколько способов распределения накладных расходов:

• пропорционально выручки от реализации;
• пропорционально прямым затратам по оплате труда;
• пропорционально материальным запасам;
• пропорционально иным прямым затратам.

Выбор способа распределения осуществляется учреждением самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Согласно пункту 135 приказа Минфина России № 157н от 01.12.2010 кроме производственных также существуют общехозяйственные расходы, которые распределяются на себестоимость реализованной готовой продукции, а в части не распределяемых расходов – на увеличение расходов текущего финансового года. К общехозяйственным обычно относятся такие расходы, которые не связанны непосредственно с выпуском продукции, или оказанием услуг. Например, административно-управленческие затраты или за оплату работ, услуг общехозяйственного назначения (аудиторские, информационно-консультационные услуги).

Таким образом затраты учреждения можно представить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

Рис. 1

Для учета прямых расходов учреждения используется счет 109.60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг". Накладные расходы учитываются на счете 109.70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг", и в конце периода подлежат распределению на счет 109.60

Стоит отметить также, что готовая продукция на дату ее выпуска принимается к учету по плановой себестоимости, фактическая же определяется в конце периода. При этом, если возникают отклонения, то они будут отнесены либо на увеличение (уменьшение) той продукции, которая осталась не реализована, либо в части продукции, которая реализована и списана в результате естественной убыли.

Для корректного ведения учета в программе используются документы, которые представлены на схеме (рис. 2).

Рис. 2

При закрытии периода есть несколько вариантов – закрыть сразу на финансовый результат, либо распределить общехозяйственные и накладные расходы на себестоимость, а затем уже закрыть на финансовый результат (рис. 3). В случае применения любого из вариантов - его необходимо закрепить в учетной политике.

Рис. 3 

Далее рассмотрим, какие настройки необходимо выполнить в программе для корректного ведения учета.

 

2. Настройка ведения учета в ПП "Бухгалтерия государственного учреждения 8.3" редакции 1.0

При работе в программе необходимо указать какие затраты подлежат распределению на себестоимость готовой продукции. Для этого необходимо открыть карточку учреждения, затем перейти на закладку "Учетная политика" (рис.4).

Рис. 4

Для автоматического распределения расходов на себестоимость готовой продукции следует перейти на закладку "Производство" (рис. 5) и установить соответствующие флажки. Если согласно учетной политике учреждению требуется распределять накладные расходы (109.70 счет) на себестоимость готовой продукции, то необходимо установить флаг "Распределять общепроизводственные (накладные) затраты". Если также требуется распределять общехозяйственные расходы (109.80 счет) то устанавливаем флаг "Распределять общехозяйственные затраты".

 

Рис. 5

Далее необходимо установить методы распределения затрат. Это можно сделать, перейдя по одноименной гиперссылке, или же на закладке в карточке учреждения (рис.6).

Рис 6

Для выбора базы распределения затрат открывается окно, в левой части которого следует указать методы распределения для накладных расходов (109.70 счет), а в правой - для общехозяйственных расходов (109.80 счет). Чтобы настроить данные методы, требуется нажать кнопку "Изменить порядок распределения" (рис. 7)

Рис. 7

Затем в окне распределения указываем базу распределения. Напомним, в программе существует несколько способов распределения:

• выручка: пропорционально стоимости готовой продукции, выполненных работ, услуг (Дт 205.ХХ Кт 401.10);
• материальные затраты: пропорционально расходам на материальные запасы для выпуска готовой продукции (Дт 109.61 Кт 105.ХХ);
• прямые затраты: пропорционально прямым затратам на готовую продукцию (Дт 109.61);
• оплата труда: пропорционально затратам на оплату труда (Дт 109.61 Кт 302.1Х).

Стоит отметить, что в программе есть также возможность указать базу распределения отдельно для каждого вида КФО и ИФО, например как показано на рисунке 8.

Рис. 8

После выполнения необходимых настроек в учетной политике, перейдем к справочнику "Номенклатура" (Материальные запасы - Номенклатура). В связи с последними изменениями законодательства в части КОСГУ, внесенными приказом Минфина России от 08.06.2018 № 132н и приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н стоит обратить внимание на такие реквизиты в карточке номенклатуры, как "Тип номенклатуры" и "Счет учета". То есть, если выпускается продукция, например, "Газета", то тип номенклатуры должен соответствовать счету, на котором учитывается данная номенклатура. Таким образом, счет учета указываем 105.37, а тип номенклатуры - "Продукция" (рис. 9). Если же оказывается услуга или производится работа, то и тип номенклатуры будет соответствующий.

Рис. 9

В программе есть возможность указать спецификации материалов, нормы расхода сырья (рис. 10).

Рис. 10

К счету 109.ХХ можно использовать несколько видов субконто, например "виды затрат", "направление деятельности", "номенклатура" и другие (рис. 11).

Рис. 11

При необходимости можно добавить новое субконто в карточке счета. Для этого следует перейти в раздел План счетов – План счетов ЕСПБУ – Счет (рис. 12).

 

Рис. 12

Для корректного закрытия счета 109.ХХ добавленное субконто должно быть также добавлено к счету 401.10.

Важно отметить, что "Направление деятельности" может использоваться, например, для:

• учета по НДС (облагаемые и необлагаемые услуги/товары);
• учета по подразделениям (филиалы).

Стоит также обратить внимание, что для разделения по видам услуг используется справочник "Виды затрат".

Далее рассмотрим на практическом примере, какими документами следует воспользоваться при ведении учета в части производства готовой продукции, оказываемых услуг.

Пример:

ОГБУ Санаторий "Ясная поляна" изготавливает сувенирную продукцию и оказывает экскурсионные услуги. В начале каждого месяца происходит закупка сырья для готовой продукции: глина в количестве 1.4 кг и краска 0,2 кг. Услуги по изготовлению продукции относятся на накладные расходы. Также в течение месяца начисляется заработная плата сотрудникам и учреждению оказываются услуги по обучению персонала. Согласно учетной политике, вначале должны быть распределены общехозяйственные и накладные расходы на себестоимость, а затем на финансовый результат.

1. Вначале отразим покупку сырья для изготовления сувенирной продукции. Для этого создадим документ "Покупка материалов" (Материальные запасы – Поступление – Покупка материалов), в котором будут оприходованы материальные запасы (глина и краска) (рис.13).

Рис. 13

2. Затем выполним списание материалов на производство сувенирной продукции. Создадим документ "Списание материалов" (Материальные запасы – Выбытие – Списание материалов). В документе следует выбрать типовую операцию "Списание на себестоимость НФА, работ, услуг на счета 106.00 109.00". На закладке "Общая" требуется указать счет, в данном случае 109.61 и номенклатуру, на которую будут отнесены затраты (рис. 14). Напомним, реквизит "Направление деятельности" в данном примере используется для разделения по филиалам.

Рис. 14

На закладке "Материалы" с помощью кнопки "Подбор" добавляется соответствующая номенклатура (рис. 15).

Рис. 15

3. Далее начислим заработную плату основному персоналу и отнесем ее на себестоимость готовой продукции. Для этого перейдем в раздел Расчеты – Отражение заработной платы и создадим документ "Отражение заработной платы в учете" (рис. 16).

Рис. 16

Кроме этого требуется начислить заработную плату вспомогательному персоналу и отнести затраты на счет 109.80 (рис.17)

Рис. 17

4. Также в течение месяца были оказаны услуги по изготовлению сувенирной продукции, которые были отнесены на счет 109.61, и услуги доставки, отнесенные на счет 109.80 (рис. 18) с помощью документа "Услуги сторонних организаций" (Расчеты – Учет услуг, работ).

Рис. 18

Услуги доставки и изготовления сувенирной продукции были отнесены на номенклатуру "Сувенирная продукция". Кроме создания этой продукции учреждение оказывает экскурсионные услуги. Также в течение месяца было организовано обучение персонала изготовлению готовой продукции и проведению экскурсий (рис. 19).

Рис. 19

В результате создания вышеперечисленных документов были сформированы следующие проводки:

1.  Дт 105.36 Кт 302.34 Покупка материалов (краска и глина);
2. Дт 109.61 Кт 105.36 Списание материалов на изготовление готовой продукции;
3. Дт 109.61 Кт 302.11 Начисление заработной платы;
4. Дт 109.61 Кт 302.26 Начисление услуг по изготовлению сувенирной продукции;
5. Дт 109.81 Кт 302.22 Начисление услуг по доставке сувенирной продукции;
6. Дт 109.81 Кт 302.21 Начисление услуг связи;
7. Дт 109.81 Кт 302.26 Начисление услуг по обучению персонала (изготовлению сувенирной продукции);
8. Дт 109.61 Кт 302.26 Начисление услуг по обучению персонала (проведению экскурсий).

5. Теперь, когда все начисления сформированы, необходимо оформить выпуск готовой продукции. Для этого создадим документ "Выпуск продукции", который находится в разделе Материальные запасы – Учет производства – Выпуск продукции (рис. 20). В документе указывается плановая стоимость и количество продукции. Фактическая же стоимость будет известна в момент закрытия периода.

Рис. 20

6. Далее необходимо распределить производственные затраты со счета 109.81 на себестоимость готовой продукции. Создадим документ "Распределение общих производственных затрат" Материальные запасы – Учет производства рис. 21. По кнопке "Заполнить документ" будет заполнена табличная часть, в которой отразятся те статьи учета, на которые ранее были отнесены расходы.

Рис. 21

На рисунке 21 видно, что изготовление готовой продукции распределяется на номенклатуру "Сувенирная продукция" и "Проведение экскурсий".

В результате проведения документа будут сформированы следующие проводки (рис. 22):

Рис. 22

7. После распределения общих затрат производится корректировка оборотов готовой продукции, сформированных по плановой стоимости и без учета видов затрат до оборотов по фактической стоимости в разрезе видов затрат и по КПС, по которым были сформированы фактические затраты. 

Корректируются следующие обороты:

• Дт 105.хх, К-т 109.61 Обороты выпуска готовой продукции;
• Дт ххх.хх, К-т 105.хх Обороты списания готовой продукции по всем основаниям;
• Дт 109.61, К-т 109.71 Обороты по распределению общепроизводственных расходов. Корректируются, если в течение месяца на них была списана изготовленная в текущем месяце продукция;
• Дт 109.61, К-т 109.81 Обороты по распределению общехозяйственных расходов. Корректируются, если в течение месяца на них была списана, изготовленная в текущем месяце продукция.

Для того чтобы закрыть в конце месяца производственные счета необходимо перейти в документ Материальные запасы – Учет производства – Закрытие производственных счетов, целью которого является закрытие счетов касательно готовой продукции. Документ следует создать последним числом месяца, установить КФО, заполнить прочие реквизиты и поставить флаг "Закрывать счета в бухгалтерском учете" (рис. 23).

Рис. 23

В результате будут сформированы проводки по корректировке плановой цены, списанию косвенных затрат на производство и оборотам по фактической стоимости (рис. 24).

Рис. 24

8. Следующим шагом необходимо сформировать документ "Списание затрат по услугам", который находится в разделе "Расчеты – Учет услуг, работ – Списание затрат по услугам, работам".

Документ предназначен для списания затрат, произведенных для выполнения услуг (работ) и составляющих стоимость таких услуг со счетов 106.20, 106.30, 106.40, 109.61 на текущий финансовый результат на счет 401.10 или 401.20. 
Документ позволяет списать также общие расходы со счетов 109.81 "Общехозяйственные расходы", 109.71 "Накладные расходы" (общепроизводственные расходы).

Форма документа содержит две закладки:

• "Расходы прямые"
• "Расходы общие"

На закладке "Расходы прямые" вводятся данные по списанию затрат со счета 109.61. Затраты на этих счетах собираются в разрезе номенклатуры, поэтому являются прямыми.

На закладке "Расходы общие" вводятся данные по списанию затрат со счетов 109.81 "Общехозяйственные расходы", 109.71 "Накладные расходы" (общепроизводственные расходы). Затраты на этих счетах собираются без учета номенклатуры, поэтому являются общими.

Для автоматического заполнения документа необходимо нажать кнопку "Режим заполнения", после этого в помощнике заполнить документ по остаткам (рис. 25).

Рис. 25

Когда таблицы будут заполнены, требуется установить счет дебета, в данном случае 401.10 (рис. 26).

Рис. 26

После нажатия кнопки "Перенести в документ" документ будет заполнен данными по каждому виду затрат и номенклатуры(рис. 27).

Рис. 27

9. Когда закрытие периода выполнено, и все документы сформированы, следует проверить корректность закрытия. Для этого формируется оборотно-сальдовая ведомость по счетам групп 109.80 и 109.60 с группировкой по используемой аналитике (КФО, КПС, Вид затрат и т.д. (рис. 28).

Рис. 28

Важно, чтобы на конец периода не было остатков (сальдо), как на рисунке 29, это означает, что счет либо не закрыт, либо закрыт не корректно.

Рис 29

Более подробно о методах проверки закрытия счетов производственных затрат, а также о настройке ведения учета в ПП "Бухгалтерия государственного учреждения 8.3" редакции 2.0 будет рассмотрено во второй части статьи.