Апрель 2016 г.

В чем суть лизинга? Лизинговая компания приобретает в собственность имущество и передает его в пользование третьему лицу на длительный срок. При этом продавца выбирает именно третье лицо – потребитель финансовой услуги. В течение срока действия лизингового договора потребитель выплачивает стоимость приобретенного имущества плюс вознаграждение за лизинг. По истечении означенного времени и выплаты оговоренной суммы, имущество переходит в собственность арендатора. Залог в отличие от кредита при лизинговой сделке не требуется, а длительная рассрочка ощутимо снижает размеры выплат и позволяет оптимально распоряжаться активами фирмы.

Уникальность данного финансового инструмента состоит в том, что лизинг органично сочетает в себе характеристики долгосрочной аренды и финансового кредита. 
Преимущества этого вида инвестиционной деятельности для потребителя:

1. Лизинг позволяет снизить налогооблагаемую базу предприятия, поскольку все выплаты по лизинговому договору включаются в себестоимость, в результате чего снижается налог на прибыль.

2. Вся сумма НДС по договору ставится к зачету.

3. В результате ускоренной амортизации предмета лизинга объем налога на имущество уменьшается в несколько раз.
   

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам в натуральной форме (продукцией), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга:

• размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца;

• обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга.
  

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Рассмотрим пример учёта лизингового имущества с позиции лизингополучателя на примере одного из производственных предприятий в ПП «1С: Бухгалтерия 8», (ред. 3.0). Объект лизинга числится на балансе лизингополучателя.

Для простоты примера и отражения в программе рассмотрим «укороченные» сроки действия договора лизинга и срока полезного использования предмета лизинга.

Срок действия договора лизинга: 5 месяцев

• Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

• Сумма лизинговых платежей: 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 180 000 руб.)

• По истечении срока действия договора предмет лизинга:

• Выкупается лизингополучателем 
• Выкупная стоимость составляет: 330 400 руб. (в т. ч. НДС 50 400 руб.)
• Оплачивается единовременно по окончании срока договора лизинга

• Предмет лизинга приобретен лизингодателем:
  
•  за 743 400 руб. (в т. ч. НДС 113 400 руб.) 

• Дополнительных затрат, включаемых в первоначальную стоимость, нет

• Срок полезного использования предмета лизинга: 8 месяцев

Исходя из данного примера, прежде чем непосредственно перейти к отражению его в программе, попробуем сначала рассчитать все необходимые значения сумм, которые должны быть отражены в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет:

Первоначальной стоимостью основного средства в бухгалтерском учете признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Особых правил по формированию первоначальной стоимости основного средства, являющегося предметом лизинга, ПБУ 6/01 не предусматривает.

Поэтому, исходя из общих принципов определения первоначальной стоимости объектов основных средств, определить первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете необходимо как общую сумму задолженности перед лизингодателем по договору лизинга за вычетом НДС.

Таким образом, первоначальной стоимостью предмета лизинга, исходя из которой начисляется амортизация, для целей бухгалтерского учета является договорная стоимость, которая включает лизинговые платежи и выкупную стоимость за минусом НДС.

Выкупная стоимость предмета лизинга (без учета НДС) составляет 280 000 руб. (330 400 – 50 400)

Сумма лизинговых платежей (без учета НДС) составляет 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000).

Общая сумма задолженности за вычетом НДС -  1 280 000 рублей.

Таким образом, мы определили сумму, которая должна быть отражена в качестве первоначальной стоимости по бухгалтерскому учету, с которой будет рассчитываться амортизация – 1 280 000 руб.

Исходя из срока полезного использования 8 месяцев, сумма ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете составит 160 000 рублей. (1 280 000 : 8 = 160 000)

Налоговый учет:

Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) предусматривает особый порядок формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в налоговом учете. Так, согласно абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.
Данную норму следует применять независимо от того, на чьем балансе учитывается лизинговое имущество, поскольку абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ не делает специальной оговорки в отношении балансодержателя (Письмо Минфина РФ от 20.01.2011 № 03-03-01/19).

При этом для целей формирования первоначальной стоимости в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем (п. 2 Письма Минфина РФ от 30.07.2004 № 03-03-08/117). Таким образом, возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом уже на этапе формирования первоначальной стоимости предмета лизинга в случае, если балансодержателем является лизингополучатель. Следовательно, суммы амортизационных отчислений будут различны в виду различной первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете: в бухгалтерском учете - на основании расходов самого лизингополучателя (лизинговые платежи плюс выкупная стоимость), для целей налогообложения – на основании документально подтвержденных расходов лизингодателя на приобретение лизингового имущества.

Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом приводят к необходимости применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утвержденного Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н (далее – ПБУ 18/02).

Итак, определим первоначальную стоимость по налоговому учету за вычетом НДС. Исходя из нашего примера, она составит 630 000 руб. (743 400 – 113 400).

Исходя из срока полезного использования 8 месяцев, сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете составит 78 750 рублей. (630 000 : 8 = 78 750).

Перейдем к рассмотрению примера в программе «1С: Бухгалтерия 8», (ред. 3.0).

Сразу хотелось бы отметить, что в программном продукте «1С: Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) разработчики должным образом позаботились об организации учета лизинга.

В план счетов добавлены специализированные субсчета 76 счета, на которых отражаются расчеты по лизингу, лизинговым платежам, НДС по лизингу. (Рис.1).

Рис.1

В группах 01 и 02 счета также выделены новые субсчета, помогающие вести учет не только имущества, приобретенного в лизинг, но и его амортизации, а также корректировки его стоимости при отклонении в бухгалтерском и налоговом учете. (Рис.2).

Рис.2

 

 Итак, будем рассматривать наш пример с января 2015 года по организации, которая применяет общую систему налогообложения и ПБУ 18/02.

 

Примечание: Для того чтобы при расчете по налогу на прибыль не рассматривать убыток по НУ, в каждом рассматриваемом месяце отразим выручку от услуги посредством ввода документа «Реализация товаров и услуг» на сумму 1 062 000 рублей в т. ч. НДС 162 000 рублей.

 

Поступление предмета лизинга в программе отражается с помощью специально созданного для этих целей документа «Поступление в лизинг». (Рис.3).

Рис.3

В шапке документа в поле «Контрагент» указывается лизингодатель, в поле «Счет расчетов» по умолчанию устанавливается соответствующий субсчет 76 счета – 76.07.1 – Арендные обязательства. В табличной части (где мы по строке введем сумму 1 280 000) для учета НДС по умолчанию устанавливается счет 76.07.9 – НДС по арендным обязательствам.

При проведении документа формируются проводки (Рис.4): 

Рис.4

Принятие к учету предмета лизинга осуществляется с помощью обычного документа «Принятие к учету», причем в части лизинга в нем тоже появились свои особенности.

На закладке «Внеоборотный актив» при выборе способа поступления «По договору лизинга» появляются поля для указания лизингодателя и его договора. (Рис.5)

Рис.5

На закладке «Бухгалтерский учет», при выборе такого способа поступления, автоматически устанавливается счет учета 01.03 – Арендованное имущество, а для начисления амортизации устанавливается счет – 02.03 – Амортизация арендованного имущества. (Рис.6)

Рис.6

На закладке «Налоговый учет» при выборе такого способа поступления появляется блок «Лизинг», где имеется возможность указать первоначальную стоимость предмета лизинга по налоговому учету, а также указать способ отнесения расходов по лизинговым платежам (отличный от способа отражения расходов по амортизации). (Рис.7)

Рис.7

В нашем примере будем использовать счет затрат один и тот же - 26, а статьи затрат разные.

При проведении документа формируются проводки по бухгалтерскому и налоговому учету с учетом временных разниц. Обратите внимание, разница между бухгалтерским и налоговым учетом отражается на специальном счете 01.К – Корректировка стоимости арендованного имущества. (Рис.8)

Рис.8

Таким образом, мы отразили поступление предмета лизинга и приняли его к учету.

В текущем месяце также необходимо отразить начисление и оплату первого лизингового платежа.

Прежде чем перейти к отражению в программе, рассчитаем вручную сумму ежемесячного лизингового платежа. (На практике обычно мы имеем график таких платежей).

Сумма лизинговых платежей по условиям нашего примера составляет 1 180 000 рублей. Разделим данную сумму на срок договора лизинга – 5 месяцев.

1 180 000 : 5 = 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 рублей).

Отражение начисления лизингового платежа осуществляется с помощью ввода стандартного документа «Поступление товаров и услуг», в котором добавлен новый вид операции «Услуги лизинга». (Рис.9)

Рис.9

При выборе такой операции для документа в документе также по умолчанию заполняются соответствующие счета учета: 76.07.1 – Арендные обязательства, 76.07.2 – Задолженность по лизинговым платежам. (Рис.10)

Рис.10

 

При проведении документа формируются проводки: (Рис.11)

Рис.11

 

Обратите внимание на последнюю проводку в части НДС. НДС, отнесенный ранее в полном объеме в дебет счета 76.07.9, теперь обратно «перекрывается» со счетом 76.07.1 на сумму НДС в рамках платежа. Данный механизм позволяет избавиться от так называемого «задвоения» НДС при отражении общего поступления, а затем повторно при начислении НДС по лизинговому платежу.

НДС, который необходимо принять к вычету в рамках начисления лизингового платежа, отражается, как и полагается, в дебете счета 19.04. Путем обычного ввода счета-фактуры внизу документа «Поступление товаров и услуг» и установки в нем флага «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения» НДС принимается к вычету. (Рис.12)

Рис.12

 

При проведении документа формируются проводки: (Рис.13)

Рис.13

 

Оплату лизингового платежа можно ввести в программу на основании начисления. Для этого необходимо ввести на основании документа «Поступление товаров и услуг» с видом операции «Услуги лизинга» документ «Списание с расчетного счета». (Рис.14)

Рис.14

 

В введенном на основании документе «Списание с расчетного счета» программа также автоматически выставит необходимые счета расчетов. (Рис.15)

Рис.15

 

При проведении документа формируются проводки (Рис.16):

Рис.16

 

Все рассмотренные операции мы ввели в январе 2015 года. Теперь необходимо закрыть месяц и посмотреть, каким образом программа отразила в бухгалтерском и налоговом учете определенные регламентные операции и рассчитала налог на прибыль с учетом ПБУ 18/02 (Рис.17).

Рис.17

 

Обратите внимание, что в январе 2015 года у нас не происходит начисление амортизации, так как основное средство принято к учету в этом месяце. А вот признание расходов по НУ в результате перечисления лизингового платежа за январь должно быть выполнено.

В бизнес-процессе «Закрытие месяца» автоматизирована новая регламентная операция – «Признание в НУ лизинговых платежей».  Расчет осуществляется следующим образом: сумма лизингового платежа (без НДС) минус амортизация по НУ.

Проводки операции по признанию расходов по НУ следующие: (Рис.18)

Рис.18

Обратите внимание, за счет какого счета идет отражение расходов по лизинговому платежу в налоговом учете в дебет счета 26. Именно за счет счета – 01.К, на котором в самом начале отражались отклонения между бухгалтерским и налоговым учетом при принятии предмета лизинга к учету.

Для операции признания в налоговом учете лизинговых платежей можно посмотреть печатную форму справки-расчета. (Рис.19).

При выводе отчета по кнопке «Показать настройки» необходимо переключатель установить в позицию НУ. (Рис.20)

                                            Рис.19                                                                                                                     Рис.20

 

Пользователю будет выведена печатная форма отчета (Рис.21).

Рис.21

При расчете по налогу на прибыль программа отразит признание отложенного налогового обязательства (Рис.22).

Рис.22

Проверить расчет начисленного ОНО можно с помощью вывода печатной формы (Рис.23).

Рис.23

 

Рассмотрим одинаковое поведение программы для трех последующих месяцев на примере февраля 2015 года.

• Пусть в данном месяце также была отражена операция по выручке (1 062 000 рублей в т. ч. НДС 162 000 рублей).

• Отражены начисления и оплата лизингового платежа в размере 236 000 рублей.

Проведем закрытие месяца.

Обратите внимание, что в этом месяце начинает производиться начисление амортизации как по бухгалтерскому, так и по налоговому учету (Рис.24).

Рис.24

При начислении амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету получились суммы, рассчитанные нами вручную. Обратите внимание, что признание расходов по амортизации происходит в корреспонденции со счетом 02.03 – Амортизация арендованного имущества (Рис.25).

Рис.25

 

Картина по признанию лизинговых платежей в налоговом учете с появлением амортизации изменилась. В качестве признанного расхода в налоговом учете отражена сумма лизингового платежа (без НДС) за вычетом амортизации в налоговом учете (Рис.26).

Рис.26

 

Это можно увидеть в отчете. Расчет признанных расходов по лизинговым платежам отражен в столбце 9 за минусом амортизации (Рис.27).

Рис.27

 

При расчете по налогу на прибыль программа снова отразит признание отложенного налогового обязательства (Рис.28).

Рис.28

 

Проверить расчет начисленного ОНО можно с помощью вывода печатной формы (Рис.29).

Рис.29

Такие же операции и такой же расчет налога будет в марте и апреле 2015.

Месяц май 2015 года – месяц завершения договора лизинга (месяц последнего лизингового платежа и отражения выкупа предмета лизинга).

• Пусть в данном месяце также была отражена операция по выручке (1 062 000 рублей в т. ч. НДС 162 000 рублей).

• Отражены начисления и оплата лизингового платежа в размере 236 000 рублей.

• Необходимо внести отражение начисления выкупной стоимости и оплату выкупной стоимости, перевод предмета лизинга в состав собственного имущества.

Отражение начисления выкупной стоимости осуществляется в программе специализированным документом «Выкуп предметов лизинга».

Данный документ выполняет все необходимые функции для перевода предмета лизинга в состав собственного имущества, отражает задолженность для погашения выкупа, корректирует данные по НДС, а также формирует множество регистров для последующего корректного отражения предмета лизинга и его амортизации в составе собственного имущества (Рис.30).

Рис.30

 

На закладке «Предметы лизинга» табличную часть можно заполнить по кнопке «Заполнить» - «Полученными в лизинг». Все суммы и счета будут подставлены в табличную часть автоматически.

На закладке «Бухгалтерский учет» также по умолчанию проставлены верные счета учета (Рис.31).

Рис.31

 

На закладке «Налоговый учет» необходимо проверить наличие флага «Начислять амортизацию». Данный флаг необходим для последующего начисления амортизации в составе собственного основного средства. Также необходимо установить оставшийся срок полезного использования по налоговому учету (Рис.32).

Рис.32

Внизу стандартным способом необходимо ввести для данного документа счет-фактуру полученный, в котором сразу же отразить вычет НДС по 19.01 счету.

При проведении документа «Выкуп предметов лизинга» формируется первая часть проводок (Рис.33):

Рис.33

Сформированные проводки отражают задолженность по выкупной стоимости, начисления НДС на 19.01 счете и «перекрытие» последней суммы НДС счета 76.07.9 со счетом 76.07.1 (как при начислении лизинговых платежей).

В следующем блоке проводок формируются проводки, которые ранее формировались в бизнес-процессе закрытия месяца. Это проводки по начислению амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету и отражение в расходах по налоговому учету лизинговых платежей (Рис.34).

Рис.34

В следующем блоке формируются проводки по переносу первоначальной стоимости и амортизации на счета учета собственных основных средств (Рис.35).

Рис.35

Первой проводкой данного блока первоначальная стоимость по бухгалтерскому и налоговому счету переносится со счета 01.03 на счет 01.01.

Второй проводкой отражен перенос амортизации по бухгалтерскому учету со счета 02.03 на счет 02.01. Третьей проводкой происходит закрытие счета 02.03 и уменьшение по налоговому учету первоначальной стоимости на 01.01.

Последней проводкой происходит корректировка счета 01.01 со счетом 01.К.

Таким образом, если посмотреть итоговый отчет, видно, что счета 01.03, 01.К и 02.03 закрыты полностью, поскольку предмет лизинга перешел теперь в собственность организации. Амортизация, накопленная по бухгалтерскому учету, полностью перенесена на счет 02.01 (Рис.36).

Рис.36

Кроме проводок в документе «Выкуп предметов лизинга» формируются регистры, в которых устанавливаются новые счета учета для отражения амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету, новый срок полезного использования для налогового учета, первоначальная стоимость для налогового учета и пр. (Рис.37).

Рис.37

Отразим оплату выкупной стоимости путем ввода документа «Списание с расчетного счета» на основании документа «Выкуп предметов лизинга».

Счета учета в данном документе будут проставлены автоматически, проводки документа будут следующими (Рис.38):

Рис.38

Если посмотреть итоговый отчет за период с января по март, то видно, что задолженности по счетам 76 и 60 нет, а также полностью закрыт счет 19 (Рис.39).

Рис.39

Рассмотрим теперь операцию закрытия месяца в мае 2015 года, в месяце окончания договора лизинга (Рис.40).

Рис.40

Бизнес-процесс «Закрытие месяца» отражает наличие операций по амортизации и признании в налоговом учете лизинговых платежей. Однако если открыть проводки данных операций, то непосредственно записей проводок в этих операциях мы не увидим, так как они были сформированы документом «Выкуп предметов лизинга». При этом посмотреть суммы в отчетах за этот период можно (Рис.41).

Рис.41

При расчете по налогу на прибыль программа снова отразит признание отложенного налогового обязательства (Рис.42).

Рис.42

Проверить расчет начисленного ОНО можно с помощью вывода печатной формы (Рис.43).

Рис.43

Месяц июнь 2015 года – первый месяц после завершения договора лизинга.

• Пусть в данном месяце также была отражена операция по выручке (1 062 000 рублей в т. ч. НДС 162 000 рублей).
  

Рассмотрим операцию закрытия месяца в июне 2015 года (Рис.44).

Рис.44

С этого месяца отсутствует операция по признанию в НУ лизинговых платежей, так как срок договора лизинга закончен прошлым месяцем. Амортизация по бухгалтерскому учету продолжает начисляться, по налоговому учету должна начать начисляться новая амортизация.

Рассмотрим проводки по амортизации (Рис.45).

Рис.45

 

При расчете по налогу на прибыль начинается погашение отложенного налогового обязательства (Рис.46).

Рис.46

Проверить расчет списания ОНО можно с помощью вывода печатной формы (Рис.47)

Рис.47

Начисление амортизация по бухгалтерскому учету будет продолжаться по сентябрь 2015 года включительно, а по налоговому учету соответственно по август 2015 года.

Рассмотрим проводки по начислению амортизации в сентябре 2015 года (Рис.48).

Рис.48

Начислена последняя амортизация по бухгалтерскому учету, по налоговому учету амортизация не начисляется (за исключением случая, когда необходимо «доначислить» копейки, не учтенные в результате округления в прошлом месяце).

При расчете по налогу на прибыль завершится погашение отложенного налогового обязательства (Рис.49).

Рис.49

Проверить расчет списания ОНО можно с помощью вывода печатной формы (Рис.50).

Рис.50

Проанализировав итоговую оборотно-сальдовую ведомость за период с января по сентябрь 2015 года, увидим, что счет 77 закрыт (осталась одна копейка, возникшая в результате округления) (Рис.51).

Рис.51

Сумма 01 счета по бухгалтерскому и налоговому учету полностью перенесена на счет 02 (Рис.52).

Рис.52

Таким образом, пример отражения в программе предмета лизинга произведен полностью с периода его приобретения и принятия к учета до полного погашения по нему отложенного налогового обязательства.