Май 2014 г.

Данная статья будет посвящена ежемесячным расчетам налога на прибыль в программном продукте «1С: Управление производственным предприятием». На примере организации, у которой в течение одного года возникает и убыток, и прибыль в различных месяцах, изучим, каким образом рассчитывается налог на прибыль при разных финансовых результатах.

Пример:

ИЮНЬ

В июне организация отразила затраты на оплату труда (рис. 1) и выручку от реализации услуг (рис. 2).

  

Рис. 1

 

 

Рис. 2 

Для предприятий, занимающихся оказанием услуг, собранные затраты распределяются на себестоимость услуг в том случае, если отражается выручка от реализации услуги. При этом выручка должна быть отражена обязательно с использованием документа «Акт об оказании производственных услуг», поскольку при проведении данного документа программа формирует записи в регистрах накопления, на которые ориентируется «Расчет себестоимости».

Для распределение затрат 20 счёта (в нашем случае по статье «Оплата труда) необходимо заполнить регистр сведений «Способы распределения статей затрат организации» (рис. 3). 

 

Рис. 3 

После отражения операций и настройки способов распределения необходимо произвести расчёт себестоимости при помощи документа с одноименным названием (рис.4). После создания документа необходимо воспользоваться кнопкой «Заполнить» для заполнения списка действий, производимых при расчете себестоимости». Сначала расчет себестоимости в нашем примере производится по данным бухгалтерского учета (с установленным переключателем «Бух.учет». Поле «Настройка закрытия месяца» заполнять не нужно. После проведения документа по данным бухгалтерского учета необходимо произвести расчет себестоимости по данным налогового учета, установив переключатель в поле «Нал.учет».

  

Рис. 4 

Проводки, сформированные этими документами, отражены на рисунке 5 по БУ и на рис. 6 по НУ.

 

 

Рис. 5

На рисунке 5 первой проводкой отражается закрытие 20.01.1 счёта на 90.02.1 по номенклатурной группе «Вентиляторы» в размере 15 000 р. (это размер начисленной заработной платы за месяц на 20 счёт)

Второй проводкой отражается закрытие 26.01 счёта по методу «Директ-костинг», который определён в учётной политике. 

 

Рис. 6 

На рисунке 6 отражается тоже самое, но только по налоговому учёту.

Чтобы проанализировать все ли затраты закрылись, нужно сформировать отчёт «Ведомость по производственным затратам» (рис. 7) и «Ведомость по затратам» (рис.8). Данные отчёты строятся на регистрах УПП. Можно сформировать отчёт «Оборотно-сальдовую ведомость» по интересующему счёту. Сумма, полученная в ведомостях должна совпадать с ОСВ. Если она не совпадает, значит есть ручные операции по затратным счетам. Если такие имеются, то правильно будет их отражать документом «Прочие затраты».

 

 

Рис. 7 

 

 

Рис. 8

На этих двух рисунках видно, что после проведения документов «Расчёт себестоимости» по БУ и НУ затратные счета закрылись.

Для расчёта финансового результата нужно сформировать документ «Определение финансового результата» на конец месяца (рис. 9). Этот документ создаёт проводки и по бухгалтерскому и по налоговому учёту. В данном случае сумма по бухгалтерскому и налоговому учету одинаковая, так как пока ещё не было никаких разниц (ПР и/или ВР).

 

 

Рис. 9 

На рисунке 9 показана прибыль предприятия за июнь.

После этого нужно посчитать налог на прибыль за июнь (рис. 10) Расчёт производится документом «Расчёты по налогу на прибыль».

 

 

Рис. 10 

С величины бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход:

38 000 р. * 20% = 7 600 р.    проводка №1

Рассчитанный налог распределяем по видам бюджета:

7 600 р. * 2% / 20% = 760 р.        в Федеральный бюджет         проводка №2

7 600 р. * 18% / 20% = 6 840 р.   в Региональный бюджет        проводка №3  

ИЮЛЬ

(условие: 2. В июле появляется убыток и по БУ, и по НУ, перекрывающий прибыль июня).

В этом месяце собраны затраты на 20 счете, они включают в себя оплату труда и приобретённую услугу (рис. 11)

 

 

Рис. 11 

На 26 счете собраны затраты, включающие в себя оплату труда (рис. 12)

 

 

Рис. 12 

Реализации в этом месяце нет. Но для того, чтобы затратные счета закрылись и не оставалось сальдо по этим счетам, я произвела «фиктивную» реализацию на 0,01 руб. в документе «Акт об оказании производственных услуг» по номенклатурным группам «Вентиляторы» и «Услуги». А также занесла ещё одну запись в регистр сведений «Способы распределения статей затрат организации» по 20 счёту по статье затрат «Услуги для производства».

Проводим документ «Расчёт себестоимости» по БУ и НУ. Бухгалтерские записи по БУ  показаны на рис. 13. Аналогичные проводки по НУ.

 

 

Рис. 13 

Финансовый результат формируется документом «Определение финансового результата». В этом месяце организация сработала с убытком. Это можно посмотреть сформировав ОСВ по 99 счёту по БУ (рис. 14) и отдельно по НУ (рис. 15). Убыток составляет 112 508,45 р. что существенно перекрывает прибыль, которая была получена в июне (38 000 р.) Постоянных и временных разниц—нет.

 

Рис. 14 

 

Рис. 15 

Рассчитаем налог на прибыль в этом месяце (рис. 16):

 

Рис. 16 

С величины бухгалтерского убытка рассчитывается условный доход по налогу на прибыль:

Д 68.04.2   К 99.02.2        112 508,45 р. * 20% = 22 501,69 р.    проводка № 2

В этом месяце убыток, перекрывающий прибыль прошлого месяца, поэтому третьей и четвёртой проводкой сторнируются записи распределения рассчитанного налога на прибыль по видам бюджетов, в сумме за прошлый месяц, так как налог на прибыль считается накопительным итогом в течение года.

С величины убытка по налоговому учёту рассчитывается убыток текущего периода:

Д 09 уб.тек.пер.    К 68.04.2            74 508,45 р. * 20% = 14 901,69 р.     проводка №1

Каждый месяц можно проверить правильно ли рассчитан налог на прибыль. сделать это можно с помощью отчёта «Анализ состояния налогового учёта по налогу на прибыль» (рис. 17)

 

 

Рис. 17

Если раздел «Налог» этого отчёта выделен в зелёную рамочку, значит налог на прибыль в этом месяце был рассчитан верно, соблюдается равенство БУ = НУ + ПР + ВР 

АВГУСТ

(условие: 3. В августе появляется прибыль по БУ, но убыток по НУ).

В прошлом месяце был куплен «Стеллаж складской» и принят к учёту как основное средство. Его первоначальная стоимость равна 388 135,59 р. Срок полезного использования равен 36 месяцам. По нему применяется амортизационная премия в размере 25%. В августе будет происходить начисление амортизации по нему. Сумма амортизационной премии равная 97 033,9 р. сразу же спишется на расходы по налоговому учёту (проводка №2 на рис. 19). Амортизация в бухгалтерском учёте будет считаться от первоначальной стоимости и составит 10 781,54 р. (рис. 18), а в налоговом учёте – от первоначальной стоимости, уменьшенной на величину амортизационной премии, и составит 2 695,39 р. (проводка №5 на рис. 19). Разница между начисленными амортизациями по разным видам учёта составит 8 086,15 р. и будет отнесена на временную разницу (проводка № 4 на рис. 19).

 

 

Рис. 18 

  

Рис. 19 

Также в этом месяце есть выручка по основной деятельности и она составляет по БУ 114 460 р., в т. ч. НДС, по налоговому 97 000 р. без НДС (рис. 20)  

 

Рис. 20 

Рассчитаем какой финансовый результат у организации в августе. Для этого, как и в прошлых месяцах, проведём документ «Расчёт себестоимости» по БУ и НУ, затем создадим документ «Определение финансового результата» (рис. 21)

Совет: после проведения документа «Расчёт себестоимости» сформируйте отчёты «Ведомость по производственным затратам организации» и «Ведомость по затратам», посмотрите все ли статьи затрат закрылись. Если какая-то статья не закрылась, значит она не занесена в регистр сведений «Способы распределения статей затрат организации». 

 

Рис. 21 

На рисунке 21 видно, что по бухгалтерскому учёту прибыль в размере 54 218,46 р. а в налоговом учёте - убыток 40 120,06 р. При применении ПБУ 18/02 в организации программой отслеживается выполнение равенства БУ=НУ+ПР+ВР. Для выполнения этого равенства образовалась сумма на ВР, равная 94 338,52 р.

Рассчитаем налог на прибыль (рис. 22):

С величины бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход.

54 218,46 р. * 20% = 10 843,69 р.     проводка 3

С величины убытка по налоговому учёту рассчитывается вычитаемая временная разница – отложенный налоговый актив      

40 120,06 р. * 20% = 8 024,01 р.       проводка №2

Рассчитаем корректировку налога с величины ВР, которые возникли при амортизации основного средства (рис. 19)

В расходы по налоговому учёту приняли сумму больше (а именно амортизационная премия была включена в расходы по НУ), чем в бухгалтерском, значит в текущем месяце налога заплатим меньше, а в следующих периодах больше, поэтому возникает налогооблагаемая временная разница, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство.

(97 033,9 р. - 2 695,38 р.) * 20% = 18 867,70 р.      проводка №1

  

Рис. 22

 

СЕНТЯБРЬ

(условие: В сентябре появляется прибыль и по БУ, и по НУ. Но не перекрывающая полностью сформировавшийся ранее убыток).

В этом месяце так же, как и в предыдущих месяцах, делаем отражение зарплаты в регламентированном учёте, но уменьшим начисление зарплаты на 5 000 р. в проводке

Д 20.01   К 70

Начислим амортизацию основного средства (рис. 23)

 

 

Рис. 23 

Проведём реализацию услуги на сумму 46 020 р. в т.ч. НДС, что не перекрывает сумму убытка по НУ. И дополняет прибыль по БУ.

Определим какой финансовый результат в этом месяце у организации (рис. 24)

 

 Рис. 24 

В сентябре у организации прибыль по БУ и по НУ, но не перекрывающая убыток по НУ. Напомню, что в прошлом месяце убыток по НУ составил 40 120,06 р. (рис. 21).

Рассчитаем налог на прибыль в сентябре (рис. 25)

 

 

Рис. 25 

С бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

1 218,46 р. * 20% = 243,69 р.  проводка №3

С суммы прибыли по НУ, рассчитывается погашение убытка прошлого периода – погашение отложенного налогового актива:

3 913,84 р. * 20% = 7 800 р. проводка № 3

Рассчитаем корректировку налога на прибыль с величины временной разницы, которая появляется при начислении амортизации по основному средству каждый месяц:

2 695,38 р. * 20% = 539,07 р.    проводка № 1

В августе было признание отложенного налогового обязательства по основному средству, в этом месяце уже идёт погашение отложенного налогового обязательства.

 

ОКТЯБРЬ

(условие: убыток по БУ и по НУ)

В октябре также начислим зарплату в размере 32 000 р.

Начислим амортизацию ОС:       Д 20.01     К 02.01     БУ = 10 781,54 р.

                                                                                         НУ = 8 086,16 р.

                                                                                         ВР = 2 695,38 р.

Проведём «Расчёт себестоимости», затем определим финансовый результат (рис. 26)

 

 

Рис. 26

По БУ убыток составляет 42 781,52 р.

По НУ убыток составляет 40 086,14 р.

Разница между БУ и НУ составила -2 695,38 и отнесена на временную разницу.

Рассчитаем налог на прибыль (рис. 27): 

 

Рис. 27 

С величины убытка по БУ рассчитывается условный доход:

42 781,52 р. * 20% = 8 556,3 р.    проводка №3

С величины убытка по НУ признаётся убыток текущего периода – отложенный налоговый актив:

40 086,14 р. * 20% = 8 017,23 р.     проводка №2

Также как  в прошлом месяце с величины временной разницы, которая получилась при амортизации основного средства, рассчитывается корректировка налога на прибыль:

2 695,38 р. * 20% = 539,08 р.       проводка №1

 

НОЯБРЬ

(условие: появляется прибыль, перекрывающая убыток в октябре)

Также как и в прошлых месяцах собираем те же самые затраты. И производим реализацию услуги на сумму 118 000 р. в т.ч. НДС, что должно перекрыть убыток по БУ и НУ за октябрь.

Определим финансовый результат (рис. 28):  

Рис. 28

 

В ноябре прибыль по БУ и НУ, перекрывающая убыток прошлого месяца.

Рассчитаем налог на прибыль (рис. 29): 

 

Рис. 29 

С величины прибыли по БУ, рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

57 218,46 р. * 20% = 11 443,69 р.     проводка №3

С величины прибыли по НУ, рассчитывается погашение убытка прошлого периода, погашение отложенного налогового актива:

59 913,84 р. * 20% = 11 982,77 р.    проводка №2

В величины временной разницы, рассчитывается корректировка налога на прибыль:

2 695,38 р. * 20% = 539,08 р.      проводка №1 

ДЕКАБРЬ

(условие: В декабре идет убыток и на конец года остается убыток. Его надо перенести на будущее).

Поэтому начислим зарплату не в 32 000 р., а 52 000 р.

Начислим амортизацию, произведём расчет себестоимости и определим финансовый результат (рис. 30)  

 

Рис. 30 

В декабре получился убыток по БУ и НУ.

Рассчитаем налог на прибыль в декабре (рис. 31): 

 

Рис. 31 

С величины убытка по БУ, рассчитывается условный доход по налогу на прибыль:

62 781,53 р. * 20% = 12 556,31 р.    проводка №3

С величины убытка по НУ, рассчитывается признание убытка текущего периода, отложенный налоговый актив:

60 086,15 р. * 20% = 12 017, 23 р.    проводка №2

Рассчитывается корректировка налога на прибыль с величины ВР:

2 695,38 р. * 20% = 539,08 р.      проводка №1

Программа сама автоматически не переносит убыток на будущее. Сделать это нужно самим с помощью ручных операций, создав документ «Операция (бухгалтерский и налоговый учет)». Гасить сумму перенесенного убытка можно в течение 10 лет. Это является правом, а не обязанностью налогоплательщика (рис. 32):  

Рис. 32 

На рисунке 32 на закладке «Бухгалтерский учёт» переносим остаток по БУ по дебету на 09 счёте. Обратите внимание, что по Дт 09 субконто «РБП», по Кт 09 «УТП». Сумма устанавливается только по БУ.

На закладке «Налоговый учёт» переносим убыток на будущее по налоговому учёту. Сумма берётся с остатка по дебету 99 счёта (рис. 33): 

 

Рис. 33 

Отражаем данные только по НУ на сумму убытка. Временная разница возникает на ту же величину со знаком «минус». В справочнике «РБП» создается новый элемент с видом «Убыток прошлых лет» и способом признания «В особом порядке». Дата начала - начало года. Дата окончания- по истечение 10 лет. Аналитику можно не заполнять: 97 счет будет погашаться на 99 (рис. 34)  

Рис. 34