Ноябрь 2018 г.

В последнее время в связи с изменением законодательства возникает множество вопросов в части учета основных средств и непроизведенных активов (земельных участков), а также по отражению этих изменений в ПП «1С: Бухгалтерия государственного учреждения».

Для того чтобы разобраться в данном вопросе, в 1 части этой статьи будет рассмотрено:

• нормативно-правовая база по учету основных средств и непроизведенных активов
  
• нововведения в учете с 2018 года
  
• порядок отражения изменений в ПП «1С: Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 1.0
  
• порядок отражения изменений в ПП «1С: Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0.
  
• способы проверки внесенных изменений
  

В нормативно-правовую базу входят следующие документы:

• Федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» утвержденный приказом Минфина от 31.12.2016 № 257
  
• Методические рекомендации по применению федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Основные средства» в приложении к письму Минфина от 15.12.2017 «02-07-07/84237»
  
• Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н. Указания о порядке применения бюджетной классификации;
  
• Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Единый план счетов для государственных учреждений;
  
• Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (для казенных учреждений);
  
• Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений;
  
• Приказ Минфина России от 23.12.2010 № 183н. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений.
  

 

Основные изменения в учете основных средств, которые вносит федеральный стандарт «Основные средства» (далее ФС «Основные средства»).

Одним из них является изменение аналитических групп синтетического счета объекта учета по объектам имущества (п. 37 инструкции №157):

10 "Недвижимое имущество учреждения";

20 "Особо ценное движимое имущество учреждения";

30 "Иное движимое имущество учреждения";

40 "Права пользования активами";

50 "Нефинансовые активы, составляющие казну";

90 "Имущество в концессии";

по затратам на производство готовой продукции, работ, услуг:

60 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг";

70 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг";

80 "Общехозяйственные расходы".

 

Вместе с тем меняются и аналитические счета объектов основных средств. Для наглядности сравним наименования счетов в инструкции № 157 и в ФС «Основные средства»

Инструкция № 157	ФС «Основные средства»
Жилые помещения	Жилые помещения
Нежилые помещения	Нежилые помещения
Сооружения
Машины и оборудования	Машины и оборудования
Транспортные средства	Транспортные средства
Производственный и хозяйственный инвентарь	Инвентарь производственный и хозяйственный
-	Многолетние насаждения
-	Инвестиционная недвижимость
Библиотечный фонд	Основные средства, не включенные в другие группы
Прочие основные средства

 Можно заменить, что появляются новые группы «Многолетние насаждения» и «Инвестиционная недвижимость», а библиотечный фонд теперь относится не к отдельной группе, а входит в «Основные средства, не включенные в другие группы».

К инвестиционной недвижимости относятся как объекты недвижимого, так и движимого имущества, которые находятся во владении или пользовании субъекта учета с целью получения арендной платы или увеличения стоимости. То есть если имущество используется для извлечения средств посредством сдачи в аренду – это инвестиционная недвижимость, а если для выполнения возложенных на учреждение государственных функций – недвижимость, занимаемая субъектом учета.

Также вводится такой термин, как активы культурного наследия. Это материальные ценности, которые возникают в результате исторических событий и обладают ценностью с точки зрения истории и других смежных сфер, а также являются свидетельством эпох и цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры. К ним относятся:

• недвижимое имущество с исторически связанными территориями;
  
• произведения живописи;
  
• скульптуры;
  
• декоративно-прикладное искусство;
  
• объекты науки и техники;
  
• иные предметы материальной культуры.
  

В части 3 федерального стандарта введены критерии основных средств, которые регламентируют порядок отнесения к данным объектам. В п.8 сказано, что к основным средствам необходимо отнести только те объекты, от использования которых субъект учета может получить экономическую выгоду или полезный потенциал, а первоначальную стоимость таких объектов можно надежно оценить.

Касаемо тех объектов основных средств, которые не приносят субъекту учета экономических выгод, и не имеют полезного потенциала, то они учитываются на забалансовых счетах Рабочего плана счетов. Информацию о таких объектах следует раскрыть в отчетности. Согласно п. 335 инструкции № 157 «Материальные ценности, полученные (принятые) учреждением, учитываются на забалансовом счете на основании первичного документа, подтверждающего получение (принятие на хранение (в переработку) учреждением материальных ценностей, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением, в условной оценке: один объект, один рубль.». Если же необходимо списать такие объекты основных средств по балансовой стоимости, это следует закрепить в учетной политике учреждения.

В п. 13 ФС «Основные средства» описан процесс реклассификации. Реклассификация – это учетная процедура, которая предполагает изменения по отношению к данным, указанным в предшествующем отчете, а не по сравнению с первоначальной классификацией. Основные средства, исходя из новых условий их использования, могут реклассифицироваться в иную группу или иную категорию объектов бухгалтерского учета (например, в результате реклассификации может измениться счет учета основного средства). Выбытие инвентарного объекта из одной группы в другую в случае реклассификации должно быть отражено в бухгалтерском учете одновременно.

Стоит также отметить, что изменились пределы начисления амортизации, если ранее основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно списывались на забалансовые счета учета при вводе в эксплуатацию, свыше 3 000 до 40 000 включительно– при вводе в эксплуатацию начислялась амортизация в размере 100%, а более 40 000 – линейным способом. Теперь же эти пределы изменились, на забаланс списываются основные средства до 10 000 рублей включительно в эксплуатации, свыше 10 000 до 100 000 включительно – 100% амортизация при вводе в эксплуатацию, более 100 000 рублей – начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации. Таким образом, с 2018 года пределами амортизации являются 10 000 и 100 000 рублей. Важно понимать, что объектам основных средств, приобретенным до 01.01.2018 не нужно менять пределы начисления амортизации, это касается только вновь принятых к учету в 2018 году объектов.

Начисление амортизации объекта основных средств происходит в соответствии с учетной политикой учреждения одним из следующих методов:

• Линейный метод – происходит равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования
  
• Метод уменьшаемого остатка – сумма годовой амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации (исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента не выше трех, установленного учетной политикой учреждения).
  
• Пропорционально объему – начисление амортизации, которая основана на планируемом использовании или ожидаемой производительностью актива.
  

Рекомендуется выбирать тот метод начисления амортизации, который наиболее точно отражает предполагаемый способ получения будущих экономических выгод или полезного потенциала, заключенных в активе. Выбранные методы начисления следует обосновать и закрепить в учетной политике учреждения.

При начислении сумм амортизации, к счету 104.ХХ ранее использовался КОСГУ 410 «Уменьшение стоимости объектов основных средств», теперь же необходимо использовать КОСГУ 411 «Амортизация объектов основных средств». При этом изменения следует учесть уже с начала 2018 года.

Каким образом заменить КОСГУ амортизации, а также отразить другие изменения в учете основных средств рассмотрим далее.

Отражение изменений, внесенных федеральным стандартом «Основные средства» в ПП «1С: Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 1.0.

Переход на новые положения осуществляется на версии конфигурации (релизе) не ниже 1.0.52. Напомним, посмотреть текущий релиз в программе можно перейдя в раздел «Справка → О программе» (рис. 1).

Рис. 1

Отметим также, что план счетов дополнен новыми счетами в соответствие с приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Вместе с этим в программе у счетов, которые устарели (или исключены) будет установлена дата окончания «31.12.2017», у остальных счетов будет задана дата начала действия «01.01.2018»

В связи с тем, что окончательный текст приказа был опубликован в мае, а изменения необходимо осуществить на дату перехода, которая в большинстве случаев устанавливается равной 01.01.2018, но может быть и после этой даты, предусмотрено два способа перехода на новые положения:

1 способ: переход на начало года

Если учреждение будет переходить на новые положения с 1 января 2018 года, тогда требуется переоформить документы, которых касается переход (например, начисление амортизации ОС, внутреннее перемещение или передача ОС и др.) уже с 01.01.2018. Изменение остатков в этом случае происходит в межотчетный период.

То есть, если учреждение переходит в середине года по состоянию на 1 января 2018 года, тогда придется переоформить все документы с 01.01.2018 по текущую дату (вручную или с помощью соответствующих обработок).

2 способ: переход в течение отчетного периода (или переход по факту)

Данный способ применяется, если учреждение осуществляет переход на определенную, отличную от начала года дату. Происходит сторнирование оборотов по устаревшим счетам и формирование оборотов по новым. Например, если учреждение переходит на новые положения на дату 25 июня, тогда документы переноса будут сформированы 24.06.2018 23:59:59. Операции по устаревшим счетам (обороты) с 01.01.2018 по 24.06.2018 будут сторнированы и перенесены на новые счета. Изменение остатков по состоянию на 01.01.2018 в этом случае тоже происходит в межотчетный период (31.12.2017).

Недостатком этого способа является невозможность исправления документов, которые сформированы до даты перехода на стандарты. То есть после переноса данных уже нельзя будет зайти в эти документы и внести изменения в них.

Рассмотрим на практике процесс перехода на новые положения.

Перед тем как вносить изменения, необходимо указать дату перехода на новые положения стандарта. Для этого следует перейти в карточку учреждения «Учреждение → Учреждение → Даты перехода на редакции плана счетов», затем выбрать приказ и установить дату (рис. 2).

Рис. 2

Документы для трансформации данных, то есть входящих остатков и оборотов 2018 г. находятся в разделе «Сервис → Служебные → Переход на применение приказа 64н» (Рис. 3).

Рис. 3

Так как мы рассматриваем изменения, которые следует внести в части основных средств, необходимо перейти в раздел «Переход на применение приказа 64н (НФА)» (рис. 4).

 

Рис. 4

Далее требуется создать новый документ и выбрать необходимую операцию (Рис. 5), например:

• Перенос на забаланс объектов, не соответствующих критериям активов (02)
  
• Перенос на счета учета имущества в концессии (101.9Х, 103.91, 106.9Х)
  
• Перенос на счета учета имущества казны в концессии (108.9Х, 106.9Х)
  
• Перенос со счетов учета предметов лизинга
  
• Перенос на счета учета инвестиционной недвижимости (101.Х3, 21.33)
  
• Перенос на счета учета сооружений (101.Х2, 21.Х2)
  
• Перенос на счета учета библиотечного фонда (101.Х8)
  
• Перенос на счета учета биологических ресурсов (101.Х7, 21.Х7)
  
• Перенос с исключенных счетов (101.18, 101.21, 101.31, 104.58 , 104.59)
  

 

Рис. 5

Рассмотрим несколько примеров, с наиболее часто встречающимися операциями.

Например, на балансе бюджетного учреждения по состоянию на 1 января имеются основные средства, которые не соответствуют критериям активов, то есть не приносят субъекту учета экономических выгод, и не имеют полезного потенциала. На основании подтверждающих документов эти объекты следует списать на забалансовый счет «02 Материальные ценности на хранении». Согласно методическим указаниям, операции отражаются в межотчетный период.

Для этого воспользуемся документом «Переход на применение приказа 64н (НФА)», в котором укажем вид операции «Перенос на забаланс объектов, не соответствующих критериям активов».

Затем с помощью кнопки «Подбор» подбираем из справочника основные средства, которые необходимо списать на хранение (рис. 6).

Рис. 6

Реквизиты «Счет старый» и «Счет новый» будут заполнены по умолчанию. После этого на закладке «Настройки» указывается корреспондирующий счет 401.30 с видом КПС «гКБК» и КЭК «000». В качестве контрагента следует указать учреждение, на хранение у которой будут учитываться основные средства, в большинстве случаев указывается свое учреждение (рис. 7). 

Рис. 7

Стоит отметить, что дата документа не редактируется, и проставляется в соответствии с указанным в карточке учреждения началом действия приказа.

При проведении документа формируются бухгалтерские записи по списанию основного средства, списанию начисленной ранее амортизации и оприходованию объекта на 02 счет (рис. 8). Кроме проводок, формируются также движения по регистрам учета основных средств, поэтому важно формировать данные проводки именно документом «Переход на применение приказа 64н (НФА)», а не документом «Операция (бухгалтерская)».

Рис. 8

Рассмотрим еще один пример с изменением группы учета основного средства.

У казенного учреждения на 1 января 2018 года учитывались сооружения на счете 101.13. Также в течение года данные объекты были перемещены на другое материально ответственное лицо. Требуется перенести остатки данных основных средств, а также обороты за период со счета 101.33 на счет 101.32.

Воспользуемся тем же документом «Переход на применение приказа 64н (НФА)» с выбранной операцией «Перенос на счета учета сооружений (101.Х2, 21.Х2)». В этом случае нет необходимости подбирать основные средства как в предыдущем примере через кнопку «Подбор», так как правила переноса уже имеются в программе. По нажатию по кнопке «Заполнить» произойдет автоматическое заполнение списка основных средств, которые учитываются на счетах 101.13, 101.23, 101.33, 21.23, 21.33 на дату перехода (рис. 9).

Рис. 9

На закладке «Настройки» также выбирается счет переноса 401.30 в данном случае, КПС с видом «гКБК» и КЭК «000» (рис. 10).

Рис. 10

При проведении документа формируются проводки по списанию ОС со счета 101.33 в данном случае и принятию к учету на счет 101.32, также формируются проводки по списанию амортизации этого ОС со счета 104.33 и принятию к учету на счет 104.32 (рис. 11). Кроме этого будут сформированы движения по регистру «Учетные данные объекта ОС, НМА, НПА».

Рис. 11

Важно отметить, если по таким объектам были сделаны документы после даты переноса, например, внутреннее перемещение ОС, то эти документы необходимо перепровести.

Перенос по другим счетам формируется этим же документом аналогично. 

Как было описано ранее, к изменениям также относится введение нового КОСГУ «411» «Амортизация объектов основных средств» к счету амортизации 104.ХХ. Так как до этого использовался КОСГУ 410, его необходимо заменить в остатках на дату перехода на ФС «Основные средства» и в оборотах.

Для реализации этих изменений в программе предназначена внешняя обработка «ЗаменаКЭКСчетов104.epf», которая находится в развернутом релизе конфигурации (обычно это каталог tmplts\1c\StateAccounting\). Обработка вызывается через меню Файл → Открыть, или же регистрируется в конфигурации с дальнейшим сохранением через меню Сервис → Дополнительные отчеты и обработки →Дополнительные внешние обработки. После ее запуска, открывается форма обработки, в которой можно сделать отбор по учреждению и по кнопке «Заменить» будет произведена замена автоматически (рис. 12). Если возникнут сложности при запуске обработки, можно обратиться к сопровождающему Ваше учреждение программисту.

Рис. 12

Важно помнить, что замена КЭК должна осуществляться только у 104.ХХ счета, у счетов 101.ХХ КЭК сохраняется 410 «Уменьшение стоимости основных средств». 

После ввода всех изменений рекомендуется осуществить проверку корректности внесения этих изменений. Для этого можно воспользоваться следующими отчетами и регистрами учета:

• Оборотно-сальдовая ведомость в разрезе показателя «КЭК».
  

Перед формированием отчета следует указать группировку по КЭК и Счету в панели настроек (рис. 13), период и учреждение, если их несколько в базе.

На рисунке 14 видно, что КЭК 411 имеется только у счетов 104.ХХ.

Рис. 13

 

Рис. 14 

• Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 101.ХХ и 104.ХХ
  

Здесь следует проверить ведомость на наличие тех счетов, которые в связи со вступлением в силу СГС, не должны более использоваться. Например, на рисунке 15 сформирована ОСВ по счету 101.ХХ с группировкой по основным средствам и типам НФА. Также на рисунке показано, что по счету 101.37 есть остатки объекта основного средства «библиотечный фонд» на начало 2018 года и обороты. В данном случае это является ошибкой, так как в ФС «Основные средства» библиотечный фонд учитывается на счете 101.38. Таким образом, можно сделать вывод о том, что не проведены документы перехода на новый стандарт в части библиотечного фонда.

Рис. 15 

• Анализ субконто «Основные средства»
  

Этот отчет удобен тем, что позволяет увидеть, на каких счетах учитывалось и учитывается основное средство. В качество примера на рисунке 16 сформирован данный отчет. Первое, что следует сделать, это выбрать вид субконто «Основные средства», затем указать в отборе конкретный объект ОС, в нашем случае это «Баня». После того, как отчет будет сформирован, можно увидеть, что это основное средство учитывалось на счете 101.33, затем было списано на счет 101.32, вместе с тем изменился и счет амортизации с 104.33 на 104.32.

Кроме того в примере присутствует количество на счете 101.12, что является ошибкой, так как «баня» не может одновременно учитываться на нескольких счетах группы 101.ХХ. А также «зависла» сумма 750 рублей на счете «104.34», что также будет ошибкой, ведь амортизация уже учитывается на других счетах.

 

Рис. 16

Также можно сформировать и другие отчеты для проверки учета основных средств. Для этого следует зайти в раздел Основные средства → Отчеты по ОС, НМА, НПА (рис. 17).

 

Рис. 17 

Отражение изменений, внесенных федеральным стандартом «Основные средства» в ПП «1С: Бухгалтерия государственного учреждения», ред. 2.0.

Для трансформации данных в редакции 2.0 предназначен блок «Изменения законодательства», который появился в версии конфигурации 2.0.56. Данный блок находится в разделе «Главное → Изменения законодательства» (рис. 18). В него входят такие объекты как:

• Инструкция по переходу на 64н (2018);
  
• Применяемые редакции Плана счетов;
  
• Замена КЭК счетов 104 00;
  
• Переход на применение приказа 64н (НФА);
  
• Переход на применение приказа 64н (Расчеты);
  
• Переход на применение приказа 64н (КЭК);
  

Рис. 18

Перед тем, как вносить изменения, рекомендуется прочитать инструкцию, в которой подробно описан процесс перехода на новые стандарты.

Далее необходимо указать дату перехода на новые положения в документе «Применяемые редакции Плана Счетов». Как и в редакции 1.0 требуется выбрать организацию, редакцию плана счетов и дату начала применения стандартов (рис. 19).

 

Рис. 19

Затем необходимо заменить КЭК (КОСГУ) счетов амортизации с 410 «Уменьшение стоимости основных средств» на 411 «Амортизация основных средств». Напомним, у самих основных средств, то есть у счетов группы 101.ХХ КЭК 410 сохраняется, замена происходит только у счетов группы 104.ХХ. Для этого предназначен помощник «Замена КЭК счетов 104 00». В отличие от редакции 1.0 здесь нет необходимости заходить в каталог развернутого шаблона конфигурации и запускать внешнюю обработку. Для замены КЭК требуется просто зайти в помощник и нажать кнопку «Заменить», в случае успешной замены будут выведены документы, в которых произошла эта замена (Рис. 20).

Рис. 20

После этого можно перейти в документы «Переход на применение 64н (НФА)». Как и в редакции 1.0 документы следует формировать на каждое учреждение. Для создания документа необходимо нажать кнопку «Создать». В «шапке» документа выбирается операция и заполняется табличная часть. Виды операции могут быть следующие:

• Перенос на забаланс объектов, не соответствующих критериям активов (02)
  
• Перенос на счета учета имущества в концессии (101.9Х, 103.91, 106.9Х)
  
• Перенос на счета учета имущества казны в концессии (108.9Х, 106.9Х)
  
• Перенос со счетов учета предметов лизинга
  
• Перенос на счета учета инвестиционной недвижимости (101.Х3, 21.33)
  
• Перенос на счета учета сооружений (101.Х2, 21.Х2)
  
• Перенос на счета учета библиотечного фонда (101.Х8)
  
• Перенос на счета учета биологических ресурсов (101.Х7, 21.Х7)
  
• Перенос с исключенных счетов (101.18, 101.21, 101.31, 104.58 , 104.59) 

Если документом осуществляется перенос на другие группы счетов (например, перенос сооружений со счета 101.Х3 на счет 101.Х2), то следует воспользоваться кнопкой «Заполнить», в этом случае программа сама заполнит табличную часть (рис. 21).

Рис. 21

Если же выполняется операция, например, по списанию основных средств в связи с несоответствием критериям активов на счет 02, то следует воспользоваться кнопкой «Подбор» и самостоятельно выбрать те основные средства, которые не соответствуют этим критериям (рис. 22).

Рис. 22

На закладке «Бухгалтерская операция» таких документов выбирается счет переноса с КПС вида «гКБК» и значением КЭК «000» (рис. 23).

Рис. 23

Для проверки введенных изменений рекомендуется воспользоваться следующими отчетами и регистрами учета:

• Оборотно-сальдовая ведомость (рис. 24)
  

Перед формированием отчета следует указать группировку по КЭК и Счету в панели настроек, период и учреждение.

 

Рис. 24

• Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 101.ХХ, 104.ХХ, 02.Х
  
• Анализ субконто «Основные средства» (рис. 25). Для формирования отчета необходимо выбрать вид субконто «Основные средства», в отборе указать какое конкретно основное средств необходимо анализировать, и выбрать период.
  

Рис. 25

• Отчеты раздела «Основные средства» (рис. 26)
  

Рис. 26

Кроме отражения вышеперечисленных изменений у пользователей возникает множество таких вопросов, как

• Отражение результатов инвентаризации
  
• Модернизация основных средств
  
• Особенности расчета сумм налога на имущество в 2018 году
  

Эти и другие актуальные вопросы по учету ОС и НПА в 2018 году будут рассмотрены во второй части данной статьи.