Июль 2015 г.

Обязанности налогового агента появляются у арендатора, когда арендодателем выступает орган государственной власти (орган местного самоуправления) либо заключен трехсторонний договор, в котором в качестве арендодателя выступают государственный орган (орган местного самоуправления) и балансодержатель данного имущества.

Напомним, что у арендатора возникают обязанности налогового агента, поскольку органы государственной власти (местного самоуправления) не являются плательщиками НДС.

При аренде земельных участков у органов государственной власти (местного самоуправления) арендатор формально является налоговым агентом, однако не должен удерживать и перечислять в бюджет НДС, поскольку арендная плата за право пользования такими земельными участками НДС не облагается в соответствии со ст.149 НК РФ (является льготной операцией).

Аренда имущества у казенного учреждения не является объектом обложения НДС в соответствии с п 2 ст. 146 НК РФ, где указано, что оказание услуг казенными учреждениями не является объектом обложения НДС.

При аренде имущества у бюджетного или автономного учреждения обязанностей налогового агента также не возникает, поскольку в данном случае исчисляет и уплачивает налог сам арендодатель (бюджетное или автономное учреждение).

Арендатор должен исполнить обязанности налогового агента, даже если он освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо находится на специальном налоговом режиме.

Если государственное или муниципальное имущество передается в субаренду, то налоговым агентом все равно является первоначальный арендатор (письмо Минфина России от 18.10.2012 № 03-07-11/436).

Налоговая база при аренде государственного или муниципального имущества определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Налоговую базу следует определять отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Сумма налога определяется по расчетной ставке НДС 18/118, как произведение налоговой базы на ставку.

Исчисление налога производится в момент внесения арендной платы, т.е. либо в момент предварительной оплаты (частичной оплаты) приобретаемой услуги по аренде, либо в момент оплаты (частичной оплаты) уже приобретенной услуги.

Налоговый агент должен составить счет-фактуру от имени арендодателя в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж.

При составлении счета-фактуры налоговый агент - арендатор учитывает следующие особенности:

При оплате в полном размере или при частичной оплате приобретаемых услуг, в том числе при безденежных формах расчетов, графы 5, 7 - 9 счета-фактуры заполняются в следующем порядке: 

При частичной оплате приобретаемых товаров (работ, услуг) в графах 2 - 4, 6, 10, 11 счета-фактуры ставятся прочерки.

Налоговые органы предлагают делать в счете-фактуре пометку "Аренда государственного или муниципального имущества" (письмо УМНС России по г. Москве от 26.12.2003 № 24-11/72147).

Несмотря на то, что арендная плата за право пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, освобождается от налогообложения НДС по ст. 149 НК РФ, арендатор обязан при уплате арендной платы составить счет-фактуру с пометкой "без налога", хотя в общем случае счета-фактуры по операциям, освобожденным от налогообложения согласно ст. 149 НК РФ, с 01.01.2015 года не выставляются.

Счет-фактура, составленный налоговым агентом, регистрируется в книге продаж арендатора. В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с 01.01.2015 года счет-фактуру регистрировать не надо.

Удержанные и перечисленные суммы налога можно принять к вычету, если выполнены следующие условия:

Налоговым законодательством не урегулирован вопрос, в каком периоде агент может заявить вычет налога, уплаченного при аренде государственного (муниципального) имущества.

В декларации по НДС сумму налога, исчисленного по операциям аренды государственного (муниципального) имущества, налоговый агент отражает в разделе 2 по строке 060. При этом в строке 070 проставляется код операции 1011703.Строки 080 - 100 не заполняются.

Раздел 2 декларации заполняется агентом по каждому арендодателю отдельно, т. е. количество страниц раздела 2 должно соответствовать числу арендодателей.

При аренде земельных участков, находящихся в государственной либо муниципальной собственности, налоговый агент не заполняет Раздел 2 декларации, а заполняет Раздел 7 декларации.

В том налоговом периоде, в котором у агента возникло право на вычет НДС, сумму такого налога нужно указать в разделе 3 декларации по строке 180.

Пример 1. Бюджетное учреждение (освобождение по ст. 145 НК РФ) арендует у Органа местного самоуправления помещение. Сумма арендной платы составляет 10 000 рублей в месяц, включая НДС. Счет за услуги аренды поступает в учреждение до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была оказана.

Для правильного отражения этой хозяйственной операции в налоговой декларации по НДС (для заполнения Раздела 12), сделаем необходимые настройки в учетной политике учреждения, как показано на Рис.1.

 

Рис.1

Кроме того, необходимо правильно заполнить карточку договора, как показано на Рис.2:

 

Рис.2

Отразим задолженность по арендной плате за июнь 2015 года:  Пункт меню «Расчеты» – «Учет услуг, работ» – «Услуги сторонних организаций» как показано на Рис.3:

 

Рис.3

Флаг «Принять НДС к вычету» в данном случае не устанавливаем.  Документ сделает следующие бухгалтерские записи (Рис.4):

 

Рис.4

Введенный на основании документа «Услуги сторонних организаций» документ «Счет-фактура полученный» отражён на Рис.5: 

Рис.5

Код вида операции, под которым счет-фактура будет зарегистрирован в книге продаж, 06 – Налоговый агент, статья 161 НК РФ. Проведенный документ «Счет-фактура полученный» сделает в этом случае следующую бухгалтерскую запись по начислению НДС в бюджет (Рис.6):

 

Рис.6

Кроме того, указанный счет-фактура будет зарегистрирован в Книге продаж. В Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур с 01.01.2015 года регистрировать счет-фактуру не нужно. Движение по данному регистру оставлено на случай необходимости формирования старой формы журнала за истекшие периоды. Печатная форма счета-фактуры изображена на Рис.7:

 

Рис.7

В реквизите «Продавец» указан орган местного самоуправления, у которого учреждение арендует имущество, в реквизите «Адрес» указан адрес органа местного самоуправления.

В Книге продаж будет сделана следующая запись (Рис.8):

 

Рис.8

Далее необходимо уплатить НДС в бюджет и перечислить сумму арендной платы арендодателю. Данные операции отражаются документами «Платежное поручение» либо «Заявка на кассовый расход». Данные операции сложности не представляют, поэтому их отражение пропустим. Напомним только, что банк не в праве принять платежное поручение на перечисление арендной платы арендодателю без соответствующего платежного поручения на перечисление суммы НДС, удержанной налоговым агентом, в бюджет. В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость операция будет отражена в Разделе 2 (Рис.9):

 

Рис.9

Также данная операция будет отражена в Разделе 12 декларации (Рис.10):

 

Рис.10

Заполнение Раздела 2 декларации происходит автоматически по нажатию кнопки «Заполнить».

Пример 2. Бюджетное учреждение (налоговая льгота по ст.149 НК РФ) арендует у Органа местного самоуправления помещение. Сумма арендной платы составляет 10 000 рублей в месяц, включая НДС. Арендатор использует указанное помещение в деятельности, не облагаемой НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. Договором предусмотрена предоплата арендных платежей до 15 числа каждого месяца, в котором услуга по аренде будет оказана.

Учетная политика учреждения в целях НДС  настраивается в данном случае следующим образом Рис.11:

 

Рис.11

Флажок «Применяется освобождение от уплаты НДС» в данном случае не ставим, т. к. учреждение, осуществляющие льготные операции в соответствии со ст. 149 НК РФ, в случае выставления счета-фактуры с выделенной суммой НДС, заполняет Раздел 9 декларации, а не Раздел 12.

Как и в предыдущем примере, необходимо правильно заполнить карточку договора с органом местного самоуправления,  в соответствии с Рис.12:

 

Рис.12

Налоговый агент в течение 5 дней после перечисления предоплаты арендодателю обязан выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж. Поскольку начисление услуги может производиться позже, то ввести документ «Счет-фактура полученный» на основании документа «Услуги сторонних организаций» в данном случае не всегда возможно. Ввести документ «Счет-фактура полученный» в данном случае можно на основании вспомогательного документа «Объект налогообложения для счета-фактуры полученного», заполнив документ так, как показано на Рис.13:

 

Рис.13

Флажок «Принять НДС к вычету» в данном случае не ставим, поскольку приобретаемая услуга по аренде муниципального имущества будет использоваться для операций, освобожденных от уплаты НДС по ст. 149 НК РФ. Документ «Объект налогообложения для счета-фактуры полученного» не делает бухгалтерских записей, он служит только для ввода на его основании документа «Счет-фактура выданный». На основании заполненного таким образом документа «Объект налогообложения для счета-фактуры полученного» по ссылке в нижней части документа вводим документ «Счет-фактура полученный» (Рис.14):

 

Рис.14

Проведенный документ «Счет-фактура выданный» сделает следующие бухгалтерские записи (Рис.15):

 

Рис.15

В конце месяца, на основании полученного от арендодателя счета за услуги аренды, введем документ «Услуги сторонних организаций», заполненный согласно Рис.16:

 

Рис.16

Флажок «Принять НДС к вычету» не устанавливаем, документ «Счет-фактура выданный» также вводить не нужно, т. к. он уже введен ранее на основании документа «Объект налогообложения для счета-фактуры полученного».

Документ сформирует следующие бухгалтерские записи (Рис.17):

 

Рис.17

Обратите внимание, что первой проводкой в данном случае будет проводка по зачету ранее выданного аванса.

Книга продаж и Раздел 2 декларации будут заполнены аналогично предыдущему примеру, но вместо Раздела 12 декларации в нашем случае заполнится Раздел 9 (Рис.18):

 

Рис.18

Пример 3. Бюджетное учреждение (плательщик НДС) арендует у Органа местного самоуправления помещение. Сумма арендной платы составляет 10 000 рублей в месяц, включая НДС. Арендатор использует указанное помещение в деятельности, облагаемой НДС. Счет за услуги аренды поступает в учреждение до 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором услуга была оказана.

Настройки учетной политики в целях НДС представлены на Рис.19:

 

Рис.19

Карточка договора с органом местного самоуправления заполняется как в предыдущих примерах.

В документе «Услуги сторонних организаций» необходимо установить флажок «Принять НДС к вычету», т. к. услуга приобретается для использования в облагаемой НДС деятельности. В реквизите (НДС)Счет указываем счет 210.Р2, т. к. согласно условию, весь «входной» НДС может быть принят к вычету (Рис.20).

 

Рис.20

Документ сделает бухгалтерские записи, как показано на Рис.21:

 

Рис.21

На основании документа «Услуги сторонних организаций» введем документ «Счет-фактура полученный» (Рис.22).

 

Рис.22

Документ в данном случае сделает следующие бухгалтерские записи (Рис.23):

 

Рис.23

В данном случае документ сделает запись по регистрам «Книга продаж» и «Входящий НДС».

Далее необходимо уплатить НДС в бюджет и перечислить сумму арендной платы арендодателю. Данные операции отражаются документами «Платежное поручение» либо «Заявка на кассовый расход».

По мере возникновения права на вычет, примем к вычету сумму НДС, заполнив документ «Формирование записей книги покупок», который находится в пункте меню «Расчеты» - НДС – Формирование записей книги покупок. Документ заполняется автоматически по кнопке «Заполнить» (Рис.24):

 

Рис.24

Документ «Формирование записей книги покупок» сделает в этом случае следующую бухгалтерскую запись (Рис.25):

 

Рис.25

В налоговой декларации по НДС  помимо Раздела 2 и Раздела 9, заполненных аналогично предыдущему примеру, заполняется Раздел 3 декларации  по строкам 180, 190, 210 (Рис.26):

 

Рис.26

В нашем примере по строке 210 получилась сумма к возмещению, поскольку других операций по данному учреждению зарегистрировано не было.