Сентябрь 2014 г.

В отношении ввоза товаров из Белоруссии (и других государств – членов Таможенного союза) порядок исчисления и уплаты НДС отличается от общего порядка. Правда, «специальный» порядок действует только в отношении ввозимых товаров, произведенных в Республике Беларусь.

Законодательная база

При ввозе товаров на территорию России из государств – членов Таможенного союза необходимо учитывать особенности оформления документов и уплаты налогов, связанных с импортом таких товаров.

Единую таможенную территорию Таможенного союза (далее – таможенная территория Таможенного союза) составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств – членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства – члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией в силуПриложения к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 17.

Таможенный союз – форма торгово-экономической интеграции сторон, предусматривающая единую таможенную территорию, в пределах которой во взаимной торговле товарами, происходящими с единой таможенной территории, а также происходящими из третьих стран и выпущенными в свободное обращение на этой таможенной территории, не применяются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер. Стороны применяют Единый таможенный тариф (ЕТТ) и другие единые меры регулирования торговли товарами с третьими странами (Договор от 06.10.07 «О создании единой таможенной территории и формировании Таможенного союза»).

 

Кроме Таможенного кодекса Таможенного союза в настоящее время действуют:

1.       Соглашение об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25.01.08 (ратифицировано Федеральным законом от 22.12.08 № 258-ФЗ, Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27.11.09 № 17);

2.       Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров от 25.01.08 и Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.09 (введено в действие Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 21.05.10 № 36).

 

При ввозе товаров из Республики Беларусь в отношении таких товаров следует руководствоваться Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, а точнее Приложением к нему (далее – Приложение). В соответствие с данным Соглашением при импорте товаров из Белоруссии исчислить и уплатить с данной операции НДС должен российский покупатель.

Из раздела 1 Приложения следует, что взимание НДС по ввозимому из Белоруссии товару производится налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. Это означает, что российский покупатель должен уплатить НДС не на таможне (как это происходит в остальных случаях), а через свою налоговую инспекцию.

Налоговая база по НДС при этом определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров (цена сделки), включая затраты на транспортировку и доставку товаров (если такие расходы не были включены в цену сделки). Эти затраты приведены в пункте 2 раздела I Приложения:

1.     Расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;

2.     Страховая сумма;

3.     Стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

4.     Стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

 

Уплата НДС при ввозе товаров

В настоящее время взимание НДС при импорте товаров с территории государства – члена Таможенного союза на территорию РФ осуществляется в соответствии с Протоколом о товарах от 11.12.09.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются при импорте товаров от обязанности по исчислению и уплате НДС, а также по представлению декларации (письмо Минфина РФ от 22.07.10 № 03-07-15/101).

Для целей уплаты НДС при ввозе товаров на территорию России с территории государства – члена Таможенного союза налоговая база исчисляется на основе стоимости приобретенных товаров, которая является ценой сделки согласно условиям договора. Причем налоговая база не увеличивается на сумму расходов, не включенных в цену сделки (письмо Минфина РФ от 14.04.11 № 03-07-14/33).

Для целей уплаты НДС база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

При импорте товаров на территорию РФ с территории государств – членов Таможенного союза в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к учету ввезенных товаров, организация должна представить в налоговые органы налоговую декларацию по косвенным налогам (НДС и акцизам) по форме, утвержденной приказом Минфина России от 07.07.10 № 69н.Налоговым периодом является месяц.

Согласно п. 8 ст. 2 Протокола, вместе с декларацией в налоговые органы представляютсяследующие документы:

1.     Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов заполняется по форме и правилам, предусмотренным приложениями 1 и 2 к Протоколу от 11.12.09 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов». Заявление представляется в налоговый орган на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

2.     Выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам;

3.     Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров на территорию РФ;

4.     Счета-фактуры поставщика;

5.     Договор (контракт), на основании которого приобретены товары, импортированные на территорию России.

Налоговые органы в 10-дневный срок проставляют отметки об уплате НДС на заявлении о ввозе товаров и возвращают импортеру три экземпляра заявления с отметками налогового органа. Два экземпляра заявления о ввозе товаров организация передает поставщику для подтверждения последним «нулевой» ставки НДС.

Особенности оформление счета-фактуры и книги покупок

В счетах-фактурах, которые продавец должен выставить покупателю при продаже товаров, произведенных за пределами России, необходимо указывать страну происхождения и номер ГТД.Однако из Белоруссии и Казахстана большинство товаров (даже произведенных в третьих странах) ввозится без оформления таможенных деклараций, поэтому у продавца таких товаров нет данных для заполнения граф 10 и 11 (поскольку их надо заполнять на основе ГТД).

Если продавец в графе 10 «Страна происхождения» напишет название страны, в которой произведены товары (например, Республика Беларусь, Республика Казахстан или Таможенный союз), то ничего страшного не произойдет. По таким счетам-фактурам покупатель также может принять «входной» НДС к вычету, поскольку Налоговый кодекс РФ не запрещает указывать в счетах-фактурах дополнительную информацию.

В Пункте 10 Правил (Письмо Минфина России от 20.01.2011 N 03-07-13/1-03) сказано, что при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.04, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога.

До внесения в Правила ведения книг покупок и книг продаж соответствующих изменений суммы НДС, уплаченные налоговым органам по товарам, ввезенным на территорию России как с территории Белоруссии, так и с территории Республики Казахстан, следует отражать в книге покупок после получения налогоплательщиками из налоговых органов заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС по таким товарам (письмо Минфина России от 20.01.11 № 03 07 13/1-03).

Порядок отражения в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете НДС, начисленный к уплате в бюджет по ввозимому товару, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уплаченную сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия на учет ввезенного товара при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС, и соответствующих первичных документов.

НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ, может быть включен в налоговые вычеты в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, следующий за периодом, в котором он был отражен в налоговой декларации по косвенным налогам, и при условии, что суммы НДС были уплачены в установленный срок.

Например, если товар ввезен на территорию России с территории Белоруссии и Казахстана и принят на учет, например, в феврале 2012 г., декларация по косвенным налогам при импорте товаров на территорию РФ сдана в период с 1 по 20 марта и НДС уплачен до 20 марта, то вычеты исчисленных и уплаченных сумм налога включаются в обычную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2012 г., принимая во внимание, что ст. 163 НК РФ налоговый период установлен как квартал (письмо Минфина России от 20.01.11 № 03-07-13/1-03).

В этом случае должны быть сформированы следующие бухгалтерские записи:

Дт 41 Кт 60 – оприходован товар; 
Дт 19 Кт 68 – отражена задолженность по уплате НДС по импорту из Белоруссии в бюджет; 
Дт 68 Кт 51 – уплачен НДС, начисленный при ввозе товара; 
Дт 68 Кт 19 – принят к вычету НДС, уплаченный по ввезенному товару.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Организации, применяющие УСН и ЕНВД, суммы налога, фактически уплаченные налоговым органам по товарам, импортируемым на территорию России с территории государства – члена Таможенного союза, на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ учитывают в стоимости таких товаров в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и НМА.

 

Методика отражения в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 3.0

В программных продуктах фирмы 1С не автоматизирован учет НДС при импорте из Белоруссии, но, зная типовые механизмы работы программы, мы предложим один из возможных вариантов учета.

Шаг 1. Принятие к учету товаров, приобретенных в Республике Беларусь

Для отражения данной операции воспользуемся документом «Поступление товаров и услуг» (рис.1).

 

  

Рис. 1

 

При использовании организацией общей системы налогообложения в документе нет возможности отключить учет НДС (в «1С: Бухгалтерия предприятия 8» ред. 2.0 в настройке «Цены и валюты» необходимо было снять флажок «Учитывать НДС»), поэтому в поле «Ставка НДС» выберем значение «0%».

Для учета импортного НДС из Белоруссии можно использовать счет 19.05 «НДС, уплаченный при ввозе товаров на территорию РФ». Для раздельного ведения учета по импорту из Белоруссии (учет взаиморасчетов и НДС) рекомендуем использовать справочник «Вид взаиморасчетов» в договоре контрагента (рис. 2). 

     

Рис. 2

 

В договоре контрагента необходимо снять флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС», в этом случае при проведении документа «Поступление товаров и услуг» не будет сформировано никаких движений по регистрам НДС.

Данный договор необходимо установить основным в карточке контрагента (рис. 3).  

Рис. 3

 

При проведении документа будут сформированы следующие движения (рис. 4): 

Рис. 4 

На основании созданного документа «Поступление товаров и услуг» необходимо выписать фиктивный счет-фактуру, который будет использоваться для контроля начисленного и возмещенного НДС (Рис. 5). 

  

Рис. 5

При получении Заявления из налогового органа в реквизиты № и дата будут вписаны номер и дата Заявления для правильного отражения в Книге покупок.

ВАЖНО: Флажок «Отразить НДС в книге покупок» ставить не следует.

Шаг 2. Начисление  НДС, причитающегося к уплате в российский бюджет

В соответствие с Соглашением при импорте товаров из Белоруссии исчислить и уплатить с данной операции НДС должен российский покупатель.

Налоговая база для расчета НДС в нашем примере составила 100 000 руб. Расчетным путем получаем сумму НДС 100 000 руб.* 18% = 18 000 руб.

Для начисления НДС воспользуемся документом «Операция (БУ и НУ) (рис. 6). При отражении операции типовым документом «Отражение начисления НДС» будет сформирована запись в Книгу продаж. 

  

Рис. 6

Шаг 3. Уплата НДС в бюджет

Из раздела 1 Приложения к Соглашению следует, что взимание НДС по ввозимому из Белоруссии товару производится налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. Это означает, что российский покупатель должен уплатить НДС не на таможне (как это происходит в остальных случаях), а через свою налоговую инспекцию.

ВАЖНО: При уплате обратите внимание на КБК. Уплата производится в налоговую инспекцию по месту регистрации организации.

Для отражения уплаты НДС введем документы «Платежное поручение» и «Списание с расчетного счета» (рис. 7).

   

Рис. 7 

При проведении документа получим следующие проводки (рис.8): 

  

Рис. 8

Шаг 4. Принятие НДС к вычету

Принять НДС к вычету организация имеет право в момент получение от налоговых органов «Заявления о ввозе товара».

Для принятия НДС к вычету выполним следующие действия: 

1.     В нашем фиктивном документе «Счет-фактура полученный» необходимо заполнить графы «Счет-фактура №» и «от» входящими датой и номер полученного Заявления (рис. 9).

   

Рис. 9

 

2.     Ввести документ «Отражение НДС к вычету». Дату документа поставить по дате полученного Заявления. В документе необходимо установить флаги «Использовать как запись книги покупок», «Формировать проводки». В качестве документа расчетов необходимо указать тот счет-фактуру, по которой был начислен НДС.

На закладке «Товары и услуги» указываем базу для начисления НДС в графе «Сумма без НДС», выбираем ставку для расчета НДС (рис. 10). 

 
Рис. 10 

На закладке «Документ оплаты» укажем документ, которым была зарегистрирована уплата НДС в налоговый орган, дату и сумму оплаты (рис. 11). 

 
Рис. 11

При выборе документа оплаты откроется окно «Выбор документов расчетов с контрагентами», в котором в качестве контрагента выбираем налоговый орган, в который была осуществлена уплата. Далее нажимаем кнопку «Сформировать» и из полученного перечня документов выбираем нужный (рис. 12).

  Рис. 12

 

В результате при проведении документа «Отражение НДС к вычету» будут сформированы следующие движения:

- принят к вычету входящий НДС по данным на счетах бухгалтерского учета (рис. 13). 

  

Рис. 13

 

- отражена запись в регистре накопления «НДС покупки» для формирования отчета «Книга покупок» (рис. 14).  

Рис. 14

Формирование отчетов по учету НДС при импорте из Белоруссии

 

Бухгалтерские отчеты

Контролировать НДС при импорте из Белоруссии можно стандартными бухгалтерскими отчетами. Например, можно воспользоваться отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» (рис. 16). Для вывода информации только о поставках из Белоруссии установим отбор по виду взаиморасчетов (рис. 15). 

  

Рис. 15 

  

Рис. 16

 

Налоговая декларация по косвенным расходам

При импорте товаров из стран – членов Таможенного союза отчетной формой является «Налоговая декларация по косвенным налогам». Декларация должна быть представлена не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (срока платежа, предусмотренного договором лизинга).

Для заполнения декларации необходимо в форме «Регламентированная и финансовая отчетность» выбрать отчет «Косвенные налоги при импорте товаров из государств – членов таможенного союза» (рис. 17).

Рис. 17

 

В результате на экран выводится декларация, в которой все данные об организации уже заполнены (на основании данных, указанных в справочнике «Организации»). Поля, окрашенные в желтый цвет, можно отредактировать/заполнить вручную (рис. 18).  

   

Рис. 18 

По умолчанию декларация формируется в полном объеме (титульный лист, Раздел 1, Раздел 2 иприложение к декларации). При импорте товаров, которые не являются подакцизными, Раздел 2 иПриложение не представляются. Для их исключения из отчета нужно открыть форму настройки отчета и на закладке «Свойства разделов» снять для страниц «Раздел 2» и «Приложение к декларации» флажки «Показывать» и «Печатать» (рис. 19). 

Рис. 19 

Обратите внимание: Налогоплательщикам начиная с 01.01.2014 до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов таможенного союза в поле «код по ОКАТО» рекомендуется указывать код по ОКТМО.

В показателе «Код бюджетной классификации» указывается код бюджетной классификации по налогу на добавленную стоимость, подлежащему уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации. По умолчанию проставляется код 182 1 04 01000 01 1000 110.

Строки декларации 031-035 и 040 (если были приобретены товары, не подлежащие налогообложению НДС) необходимо заполнить вручную по учетным данным.

Строка 030 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет» будет рассчитана автоматически на основании введенных данных (рис. 20). 

  

Рис. 20 

Книга покупок

В отчет «Книга покупок» операция по принятию НДС к вычету попадает по дате документа «Отражение НДС к вычету».

В сформировавшемся отчете нашла отражение вся необходимая информация:

1.     Дата и номер Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

2.     Дата оплаты НДС в налоговый орган;

3.     Дата принятия на учет приобретенных товаров;

4.     Сумма НДС, предъявленная к вычету (рис 21). 

 

Рис. 21

 

Декларация по НДС

Сумма НДС по импорту из Белоруссии автоматически попадает в строку 180 раздела 3 декларации по НДС (рис. 22). 

Рис. 22

 

Вручную скорректируем данные в строке 180 на сумму рассчитанного НДС при импорте из Белоруссии и укажем эту сумму в строке 190 (рис. 23).  

Рис. 23