Сентябрь 2016 г.

Для того чтобы правильно отразить в учете операции по импорту, необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Для каких целей приобретались материально-производственные запасы у иностранного поставщика (перепродажа или внутреннее потребление);
   
2. Осуществлялась ли реализация товара на территории России
   

При реализации товаров (работ, услуг) НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации товаров (работ, услуг) за пределами России (на территории иностранного государства) налог не платите. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ;
   
    3. Осуществлялся ли ввоз товаров на территорию России из государств – членов Таможенного союза.

СПРАВОЧНО: На данный момент участниками Таможенного союза являются следующие государства: Армения; Казахстан; Киргизия; Россия; Белоруссия.

Данная статья посвящена тому, как в программе «1С: Бухгалтерия 8» редакция 3.0 отразить хозяйственные операции по учету импорта, правильно сформировать отчетность по НДС, в зависимости от условий производимой сделки с иностранным поставщиком.

С точки зрения особенностей учета в программном продукте можно выделить следующие категории импортируемых товаров:

• Товары для собственного потребления;
  
• Товары для последующей реализации на территории РФ;
  
• Товары, ввозимые из стран таможенного союза.
  

Примечание: Особенности отражения импортных операций касаются, прежде всего, НДС.

Обратите внимание: Все примеры реализованы на релизе 3.0.44.124. «1С: Бухгалтерия 8» редакция 3.0 является очень динамично развивающемся и постоянно совершенствующимся программным продуктом, поэтому если Вы хотите пользоваться всем возможным функционалом, необходимо поддерживать ваши программы в актуальном состоянии.

 

1. Товары для собственного потребления
   

ПРИМЕР: ООО «Ромашка» заключило контракт с иностранной фирмой на приобретение запчастей для внутреннего потребления. Иностранный поставщик не зарегистрирован в качестве налогоплательщика.

Ввоз товаров на Таможенною территорию России для внутреннего потребления признается импортом и, соответственно, признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза). Импортеры перечисляют на счет таможни аванс, из которого при возникновении обязанности по уплате налога таможня списывает необходимую сумму на таможенные сборы, платежи и НДС (ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза).

При этом предприятие в данном случае не будет являться налоговым агентом иностранной фирмы. НДС в качестве налогового агента уплачивается только в том случае, если реализация товара состоялась на территории России, а иностранный поставщик не зарегистрирован в качестве налогоплательщика. Это следует из пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса РФ.

Товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:

• товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);
  
• в момент отгрузки и транспортировки товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
  

 Рассмотрим, как данную ситуацию отразить в программе.

Оприходование импортных товаров

Поступление импортных товаров в программе отражается документом «Поступление (накладная)» (Рис. 1):

Рис. 1

Реквизит % НДС ставим без НДС, так как сумма НДС иностранным поставщиком не предъявляется, а уплачивается таможенному органу в составе таможенного платежа.

При ввозе импортного товара счет-фактуру оформлять не требуется.

Если была предоплата, стоимость приобретенных импортных товаров в части зачета аванса будет рассчитана на день предоплаты.

Эту информацию можно проанализировать при помощи справки-расчета «Рублевые суммы документа в валюте». (Рис.2)

Рис. 2

Ту же самую сумму можно увидеть и в проводках, сформированных документом (Рис. 3):

Рис. 3

Начисление НДС и таможенной пошлины

Для отражения суммы НДС и пошлины, уплаченных на таможне, на основании документа «Поступление» необходимо ввести документ «ГТД по импорту». (Рис. 4)

Рис. 4

На закладке «Главное» необходимо указать (Рис. 5):

• таможенный орган, на который происходит ввоз товара;
  
• номер таможенной декларации;
  
• договор с таможенным органом (вид договора обязательно должен быть указан «Прочее» (Рис. 6));
  
• сумму таможенного сбора;
  
• счет расчетов с таможенным органом указать 76.09.
  

Рис. 5

Рис. 6

Если договор с поставщиком был заключен в валюте, в документе будет отражена гиперссылка с указанием курса валюты на дату оформления документа.

Если на момент отражения документа предприятие уже имеет право на вычет (см. ниже условия принятия таможенного НДС к вычету), можно установить непосредственно в первичном документе флажок «Отразить вычет НДС в книге покупок».

Закладка «Разделы ГТД» (Рис. 7)

Таможенная стоимость товаров указывается в той же валюте, что и сам документ оприходования товаров. Вручную необходимо указать сумму пошлины (в руб.)

Рис. 7

Сумма НДС к уплате рассчитывается по формуле = Таможенная стоимость товаров * курс ЦБ на дату оформления документа +таможенная пошлина) * ставку НДС (18%)

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 8):

Рис. 8

Принятие НДС к вычету

НДС, уплаченный при импорте в составе авансового платежа организация вправе принять к вычету в момент постановки его на учет. Помимо этого, у организации должны быть:

• внешнеэкономический договор (контракт);
  
• инвойс (счет);
  
• таможенная декларация;
  
• платежные документы.
  

В программе для отражения НДС к вычету необходимо ввести документ «Формирование записей книги покупок» (если НДС был принят к вычету в момент оформления документа «ГТД по импорту», данное действие можно пропустить).(Рис. 9)

Данные для отражения НДС к вычету автоматически заполнятся на закладке «Приобретенные ценности».

Рис. 9

Обратите внимание: код операции должен быть «20» (заполняется автоматически), вид ценности – Таможенные пошлины, должны быть указаны реквизиты документа фактического перечисления платежа.

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 10):

Рис. 10

По уплаченному НДС у таможни следует запросить Отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей (п. 4 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза). Данный отчет (наряду с документами, перечисленными выше) является подтверждением факта использования аванса на уплату налога.

Заполнение декларации по НДС

Сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, отражается в строке 150 раздела 3 декларации по НДС. (Рис. 11 -13)

Рис. 11

Рис. 12

Рис. 13

Данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного документа, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, необходимо зарегистрировать в книге покупок (п.17 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, необходимо хранить в течение четырех лет (абз. 5 п. 13 и абз. 3 подп. «а» п. 15 приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме, утвержденной приказом ФТС России от 23 декабря 2010 г. № 2554. Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 5 августа 2011 г. № 03-07-08/252.

 

2.     Учет импортных товаров для последующей реализации на территории РФ

ПРИМЕР: ООО «Ромашка» приобрело бытовую технику для последующей перепродажи на территории Российской Федерации у поставщика Erdmann Export-Import (Германия). Иностранный поставщик не зарегистрирован в качестве налогоплательщика.

В данном случае предприятие будет являться налоговым агентом (п.2 ст. 161 НК РФ).

Рассмотрим, как данную ситуацию реализовать в системе.

Первоначальные настройки:

Функциональность программы (Меню «Главное» - Функциональность) (Рис. 14)

Необходимо выбрать вариант «Полная функциональность», иначе в договоре с контрагентом невозможно будет установить настройку договора с налоговым агентом.

Рис. 14

Настройка Договора с поставщиком (Рис. 15)

В карточке договора с поставщиком необходимо установить флажок «Организация выступает в качестве налогового агента», вид агентского договора «Нерезидент».

Рис. 15

Оприходование импортных товаров

Аналогично предыдущему примеру оприходование импортных товаров на склад отражается документом «Поступление товаров» (рис.16).

Рис. 16

Счет учета НДС установить 19.03, ставка НДС 18%. Также необходимо по каждому приобретаемому товару указать номер таможенной декларации и страну происхождения данного товара.

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 17):

Рис. 17

Перечисление денежных средств поставщику

Необходимо ввести документ Платежное поручение и отразить факт реального перечисления денежных средств с помощью документа «Списание с расчетного счета». (Рис. 18)

Рис. 18

ВАЖНО: в реквизите ставка НДС обязательно указать вариант «Без НДС».

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 19):

Рис. 19

Начисление НДС налоговым агентом

Для отражения начисления НДС необходимо на основании документа оплаты поставщику ввести документ «Счет-фактура выданный». (Рис. 20)

Рис. 20

Также можно зарегистрировать счет-фактуру налогового агента и обработкой «Регистрация счетов-фактур» (Меню Банк и касса – Регистрация счетов фактур налогового агента). (Рис. 21)

В обработку подбираются данные по оплатам (за указанный период) по всем контрагентам, для которых наша организация является налоговым агентом, а счета-фактуры налогового агента еще не были зарегистрированы.

Рис. 21

Счета-фактуры будут созданы автоматически при нажатии кнопки «Выполнить».

После этого системой будет выведено служебное сообщение, что регистрация счетов-фактур была выполнена. (Рис. 22)

 

Рис. 22

Сформированный перечень выписанных счетов-фактур можно просмотреть через журнал документов «Счета-фактуры выданные». (рис. 23-24)

Рис. 23

 

Рис. 24

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 25):

Рис. 25

Также при проведении данного документа формируется запись в Книгу продаж. (Рис. 26 -27)

Рис. 26

Рис. 27

Заполнение декларации по НДС

Сумма НДС, подлежащая к уплате по данным налогового агента, отражается в строке 060 раздела 2 декларации. (Рис. 28)

Рис. 28

 

Перечисление НДС в бюджет (Рис. 29)

Рис. 29

При регистрации документа, которым отражается оплата НДС в налоговый орган в качестве аналитики к счету 68.32 ОБЯЗАТЕЛЬНО нужно указать иностранного поставщика, договор и документ оплаты поставщику. (Рис. 30)

 

 

Рис. 30

При неверном заполнении аналитики, НДС не будет принят к вычету в автоматическом режиме.

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 31):

Рис. 31

Отражение НДС к вычету

Для принятия НДС к вычету необходимо ввести регламентный документ «Формирование записей Книги покупок» (Меню «Операции» - Регламентные операции НДС) (Рис. 32)

Рис. 32

При проведении документа будут сформированы проводки (Рис. 33):

     Рис.33

Информация по НДС, принятому к вычету, отражается в Книге покупок. (Рис. 34)

Рис. 34

Сумма НДС, уплаченная в бюджет в качестве покупателя –налогового агента, отражается в декларации в стр. 180 раздела 3. (Рис. 35)

Рис. 35

3.     Товары, ввозимые из стран таможенного союза

Ранее нами уже была опубликована статья по отражению приобретения товаров у стран –участниц Таможенного союза. На тот момент времени данные операции в программных продуктах фирмы 1С не были автоматизированы.

 Сейчас же в ПП «1С: Бухгалтерия 8» ред. 3.0 данные операции автоматизированы и успешно используются на предприятиях, занимающихся импортом.

Рассмотрим, каким образом в программе настроен учет поступления товаров из стран Таможенного союза.

Оприходование товаров

Отражается аналогично документом «Поступление» (Рис. 36)

Рис. 36

Обратите внимание на заполнение следующих реквизитов:

• Ставка НДС – 0%;
  
• Страна происхождения – Беларусь.
  

В карточке поставщика необходимо заполнить реквизит «Страна регистрации» (Рис. 37)

Рис. 37

Необходимо зарегистрировать входящий счет-фактуру.

 

Регистрация Заявления о ввозе товаров

Принять НДС к вычету организация имеет право в момент получение от налоговых органов «Заявления о ввозе товара». В программе это документ «Заявление о ввозе товаров» (меню «Покупки»). (Рис. 38)

Документ заполняется автоматически по перечню подобранных накладных на поступление.

Вручную необходимо указать не заполнившиеся реквизиты.

 

Рис. 38

При проведении будут сформированы проводки (Рис. 39):

Рис. 39

Уплата начисленного НДС в налоговый орган

Из раздела 1 Приложения к Соглашению следует, что взимание НДС по ввозимому из стран Таможенного союза товару производится налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков. Это означает, что российский покупатель должен уплатить НДС не на таможне (как это происходит в остальных случаях), а через свою налоговую инспекцию.

 

ВАЖНО: При уплате обратите внимание на КБК. Уплата производится в налоговую инспекцию по месту регистрации организации.

 

Рис. 40

В качестве счета-фактуры полученного необходимо указать заявление, на основании которого производится уплата начисленной суммы НДС. (Рис. 40)

Принятие НДС к вычету

 

Согласно пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ при ввозе товаров на территорию РФ налоговый вычет производится после принятия товаров на учет и при наличии документов, подтверждающих уплату НДС.

Для принятия НДС к вычету выполним в программе следующие действия:

1. Чтобы подтвердить уплату налога, на основании п.2 вводим документ «Подтверждение оплаты НДС в бюджет» (вводится только после получения отметки налогового органа на заявлении о ввозе). (Рис. 41-42)

Рис. 41

Рис. 42

 

2. Отразим НДС к вычету, заполнив регламентный документ «Формирование записей книги покупок» (Рис. 43)

Рис. 43

При проведении документа будут сформированы проводки по принятию НДС к вычету. (Рис. 44)

Рис. 44

Отражение НДС в Декларации

В Декларации суммы вычета по НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза отражается в стр. 160 раздела 3. (Рис. 45)

 Рис. 45