Январь 2017 г.

Организации могут приобретать необходимые им товарно-материальные ценности не только самостоятельно, но и с привлечением посредника. Обычно для этих целей используется договор комиссии. Договор комиссии представляет собой двухсторонний договор, в соответствии с которым комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента. При этом по сделкам, совершенным комиссионером с третьим лицом, права и обязанности возникают именно у комиссионера, даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение. Кроме того, поскольку комиссионер выполняет поручение в интересах комитента, то комитент обязан возместить ему расходы, связанные с исполнением поручения.

При приобретении комиссионером товаров в собственных интересах и в интересах комитента документы, связанные с покупкой товаров, поставщик оформляет на имя комиссионера. Далее комиссионер от своего имени выставляет комитенту документы, связанные с передачей товаров, приобретенных в его интересах. При этом первичные документы по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, должны находиться у агента, так как по вышеуказанной сделке приобретает права и становится обязанным агент.

Таким образом, по совершенной сделке комиссионер передает комитенту: отчет агента; копии документов, полученных от поставщика; перевыставленные комиссионером счета-фактуры на приобретенные товары вместе с заверенными в установленном порядке копиями счетов-фактур, полученных комиссионером от поставщика; акт об оказании услуг (на комиссионное вознаграждение); счет-фактуру на комиссионное вознаграждение.

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщики НДС, в том числе посредники, обязаны составлять счета-фактуры, вести книги покупок и книги продаж.

Плательщики НДС, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, и лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента), обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении этой деятельности. При этом счета-фактуры, выставленные на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных договоров, в журнале учета не регистрируются (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Формы и правила ведения (заполнения) документов, применяемых посредниками при расчетах по НДС, регламентируются постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее - Постановление № 1137).

В случае указания в счете-фактуре, выставленном покупателю, данных в отношении собственных товаров и данных в отношении товаров, реализуемых в рамках договора комиссии, такой счет-фактура с 1 января 2015 года регистрируется комиссионером в книге продаж в части собственных товаров и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур - в части товаров, реализуемых в рамках договора комиссии.

Таким образом, действуя по аналогии с представленными разъяснениями, при приобретении товаров в рамках одной поставки и для себя, и для комитента комиссионер регистрирует полученный от продавца счет-фактуру:

• в части 2 журнала учета полученных и выданных счетов-фактур - в отношении товаров, приобретенных в интересах комитента (п. 3.1 ст. 169 НК РФ);
  
• в книге покупок - в отношении товаров, приобретенных в интересах самого комиссионера (в т.ч. для перепродажи).
  

Перевыставленные комитенту счета-фактуры на приобретенные в его интересах товары комиссионер регистрирует в части 1 журнала учета. При регистрации перевыставленных комитенту счетов-фактур комиссионер указывает в графах 10 - 12 части 1 журнала учета сведения о полученных от продавцов товаров (работ, услуг, имущественных прав) счетах-фактурах, отраженные в графах 8, 9 и 4 части 2 журнала учета.

В книге продаж комиссионер регистрирует счет-фактуру, выставленный комитенту на сумму своего комиссионного вознаграждения или на сумму предоплаты, полученную в счет оказания комиссионной услуги.

С 1 июля 2016 года согласно приложению к приказу ФНC России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ при регистрации комиссионером (агентом) полученного счета-фактуры, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), применяется специальный код вида операции - "15".

Начиная с отчетности за 1 квартал 2015 года, посредники - плательщики НДС обязаны включать в состав налоговой декларации сведения, указанные в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении посреднической деятельности.

Отражение приобретения товаров комиссионером одновременно и для собственных нужд, и в интересах комитента, регистрации счета-фактуры, полученного комиссионером от продавца, а также счета-фактуры, перевыставленного комиссионером в адрес комитента, в программе "1С: Бухгалтерия 8" рассмотрим на следующем примере.

Пример

Организации ООО «Кватро» (комиссионер) и ООО «ТД Восход» (комитент), применяющие общую систему налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, заключили договор комиссии, по которому комиссионер за вознаграждение приобретает для комитента товары на сумму 190 000 руб. (в том числе НДС). Вознаграждение комиссионера составляет 10% от стоимости приобретенных товаров.

Кроме того, организация ООО «Кватро» осуществляет торговую деятельность, для чего помимо закупки товаров в интересах комитента приобретает товары для перепродажи.

10 января 2017 года комиссионер получил от комитента денежные средства для закупки товаров в размере 190 000 руб.

11 января 2017 года комиссионер приобрел у ООО "ЛЕС-Сервис" 100 шт. строганной доски на суму 250 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 38 135,59 руб.), из которых 70 шт. - в рамках договора комиссии и 30 шт. - для перепродажи, получив от продавца счет-фактуру № 1 от 11.01.2017

14 января 2017 года комиссионер перечислил оплату продавцу товаров.

18 января 2017 года комиссионер передал комитенту закупленные товары, перевыставленный счет-фактуру № 1 от 11.01.2017 и заверенную копию счета-фактуры, полученного от продавца товаров, а также представил отчет о закупках и счет-фактуру № 2 от 18.01.2017 на сумму своего вознаграждения.

20 января 2017 года комиссионер зачел неиспользованную часть денежных средств, перечисленных комитентом на закупку, в размере 15 000 руб. в счет оплаты комиссионного вознаграждения, а также получил от комитента оставшуюся часть комиссионного вознаграждения в размере 2 500 руб.

А теперь посмотрим, как можно реализовать данную ситуацию с помощью программного продукта «1С: Бухгалтерия 8 (базовая)», редакция 3.0

 Организации ООО «Кватро» осуществляющей деятельность в рамках комиссионного договора на закупку товаров, необходимо в настройке «Функциональность программы» на закладке «Торговля» проверить использование функциональности «Приобретение товаров или услуг для комитентов (принципалов)» (рис. 1).

Рис. 1

Далее отразим поступление денежных средств от комитента на закупку товаров. Это отражается с помощью документа «Поступление на расчетный счет» (раздел Банк и касса - подраздел Банк - гиперссылка Банковские выписки) по кнопке Поступление (рис. 2).

Рис. 2

При заключении договора с комитентом, обратите внимание на его вид (рис. 3):

Рис. 3

При проведении документа формируется запись в регистр бухгалтерии и создается бухгалтерская проводка (рис. 4), расчеты с комитентом лучше всего вести на счете 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рис. 4

Комиссионер закупил 100 штук строганной доски, но как написано в примере:

70 штук он закупил для комитента, а 30 – для перепродажи. Соответственно, товары, приобретенные для комитента, мы не можем поставить на балансовый счет 10 или 41, а можем только лишь на забалансовый 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поэтому при заполнении табличной части документа «Поступление (акты, накладная)» обратите внимание на счет учета. При создании этого документа обязательно выберите вид документа «Товары, услуги, комиссия». (раздел Покупки - подраздел Покупки) (рис. 5).

Рис. 5

Обязательно указываем для какого комитента мы приобрели товары и по какому договору (рис. 6):

Рис. 6

Документ при проведении формирует проводки (см. рис. 7)

На 002 счет сумма встала с НДС, а на счете 41.01 сумма без учета НДС поскольку это товар комиссионер купил для себя и НДС выделился на счет 19.03

Рис. 7

При этом сформировались не только проводки по бухгалтерскому и налоговому учету, но записи по регистрам (рис. 8,9):

• Регистр накопления «Закупленные товары комитентов» – этот регистр накапливает в себе информацию о том, какому комитенту, по какому договору было что-то закуплено и было ли оно ему передано. На основании этого регистра заполняется документ «Отчет комитенту».
  

Документ «Поступление (акты, накладная)» делают запись в этом регистре с «плюсом», а документ «Отчет комитенту» с «минусом», таким образом, запись по регистру закрывается.

Рис.8

• Регистр накопления «НДС предъявленный» - служит для учета НДС. Документом «Поступление (акты, накладная) делается запись с видом «Приход», а документом счет-фактура полученная – «Расход» (см. рис 10). Приход – это предъявленная продавцом сумма НДС в отношении товаров, приобретенных для перепродажи.
  

Рис.9

Рис. 10

На основании документа «Поступление товаров и услуг» была введена счет-фактура. Все поля этого документа заполнены автоматически на основании документа «Поступление (акты, накладная)».

 В соответствии с приложением к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136 в поле «Код вида операции» будет указано значение «15», которое соответствует составлению (получению) счета-фактуры комиссионером при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав, и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии.

Так как согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, предусматривающих приобретение товаров от имени комиссионера, налогоплательщики обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности, то в документе «Счет-фактура полученный» в строке, отражающей стоимость товаров и размер начисленного налога отмечается, что в журнале учета счетов-фактур будут отражены только показатели, относящиеся к товарам, приобретенным в интересах комитента.

Регистрация в книге покупок полученного от продавца счета-фактуры в отношении товаров, приобретенных для перепродажи, может быть произведена посредством проставления флажка в строке "Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения", если комиссионер:

• не ведет раздельный учет (в настройках учетной политики (раздел Главное - подраздел Настройки) на закладке «НДС» не установлен флажок для значения «Ведется раздельный учет входного НДС»);
  
• не переносит налоговый вычет по приобретенным товарам на следующие налоговые периоды в соответствии с п. 1.1 ст. 172 НК РФ.
  

Рис. 11

При проведении этой счет фактуры сформируется проводка Д 68.02  К 19.03 – принятие к вычету НДС по МПЗ.

А также записи по регистрам:

• Журнал учета счетов фактур
  
• НДС Покупки – на основании этого регистра формируется Книга покупок.
  
• НДС предъявленный.
  

Рис. 12

Произведем оплату нашему поставщику за приобретенные товары. Для этого создадим платежное поручение (рис. 13)

Рис. 13

Далее можно ввести документ «Списание с расчетного счета» (рис. 14):

Рис. 14

Результат проведения документа «Списание с расчетного счета» (рис. 15): С расчетного счета были списаны денежные средства в счет погашения долга перед поставщиком.

Рис. 15

Пришло время отчитаться перед комитентом. Для этого необходимо создать и провести документ «Отчет комитенту» (раздел Покупки - подраздел Покупка -гиперссылка Отчеты комитентам).

На закладке «Главное» указываются основные реквизиты для заполнения самого документа. Выбрать комитента и договор, на основании договора заполниться вторая закладка этого документа «Товары и услуги» по кнопке «Заполнить». Также есть возможность отразить комиссионное вознаграждение и сразу же выписать счет-фактуру комитенту на сумму вознаграждения (рис. 16,17)

Что касается выставления счет-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения, то налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде комиссионного вознаграждения, а сумма НДС рассчитывается с применением ставки 18% (п. 1 ст. 156, п. 3 ст. 164 НК РФ). Датой оказания посреднических услуг является день, когда комиссионер признается исполнившим поручение согласно условиям договора, т.е. в данном случае - дата утверждения комитентом отчета комиссионера. Следовательно, исходя из пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма комиссионного вознаграждения включается в налоговую базу по НДС на дату утверждения комитентом отчета комиссионера. Дополнительно по вопросу определения даты оказания посреднических услуг см. Практическое пособие по НДС. Выставление счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения производится в общеустановленном порядке не позднее пяти календарных дней с даты принятия комитентом отчета комиссионера (п. 3 ст. 168, п. 1 ст. 169 НК РФ). Общий порядок выставления счетов-фактур, в том числе при посреднических операциях, закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Счет-фактура на сумму вознаграждения регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж комиссионера (п. 3, пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, п. 3, абз. 1 п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Рис. 16

Если комиссионер не перевыставляет комитенту "сводный" счет-фактуру на основании счетов-фактур, полученных комиссионером при приобретении товаров у двух и более продавцов и составленных на одну дату, то в документе "Отчет комитенту (Отчет о закупках)" необходимо убрать флажок для значения "Выписывать счета-фактуры сводно".

Рис. 17

При проведении документа «Отчет комитенту», формируются проводки (рис. 18):

Рис. 18

Рис. 19

В регистр накопления «НДС продажи» (рис. 19) вносится запись о начисленной сумме налога для формирования записи книги продаж за 1 квартал 2017 года.

Рис. 20

В регистр накопления «Закупленные товары комитентов» вносятся записи с видом движения «Расход» в отношении товаров, приобретенных для комитента (рис. 20).

Когда комиссионер приобретал товары для комитента, то ему была выдана счет-фактура полученная, которую занесли в документе «Поступление (акты, накладная) по гиперссылке внизу. Но как мы знаем, комиссионер не может принять к вычету сумму НДС, потому что товары были приобретены не для него, а для комитента. Поэтому надо перевыставить счет-фактуру комитенту. Делается это на основании документа «Отчет комитенту» (рис. 21)

Рис. 21

По общему правилу покупатель имущества (в данном случае - комитент), в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, имеет право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленного продавцом товара. Основанием для такого вычета является счет-фактура, выставленный покупателю продавцом товара. Это следует из п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ. В рассматриваемой ситуации при приобретении товара покупателем выступает комиссионер, действующий от своего имени, в связи с чем счет-фактура выставляется продавцом на имя комиссионера. Полученный от продавца счет-фактуру комиссионер регистрирует в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (пп. «а» п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). При этом в книге покупок указанный счет-фактура не отражается, поскольку у комиссионера не возникает права на налоговый вычет (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137). Комиссионер выставляет (перевыставляет) комитенту счет-фактуру с показателями, перенесенными им из счета-фактуры, полученного от продавца. Выставленный счет-фактура регистрируется в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж, поскольку обязанности по начислению НДС у комиссионера не возникает (пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, п. 3 Правил ведения книги продаж). Вместе с выставленным от своего имени счетом-фактурой комиссионер передает комитенту заверенную копию счета-фактуры продавца (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур). При приобретении комиссионером услуг по хранению товара в интересах комитента выставление счетов-фактур производится в том же порядке, что и при приобретении комиссионером для комитента товаров.
В соответствии с приложением к приказу ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136 в поле «Код вида операции» будет указано значение «01», которое соответствует отгрузка (передача) или приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, осуществляемые на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера.

Очевидно, что в счете-фактуре, перевыставленном комиссионером комитенту, указываются сведения только о тех товарах, которые приобретены в интересах комитента.

Указание в перевыставленном счете-фактуре меньшего количества товаров, чем в копии счета-фактуры, выставленного комиссионеру продавцом, не является основанием для отказа в принятии к вычету у комитента суммы НДС, указанной в перевыставленном счете фактуре и составляющей часть сумм налога, предъявленной в счете-фактуре продавца.

Рис. 22

После проведения документа «Счет-фактура выданный» вносятся записи в регистр «Журнал учета счетов-фактур» для формирования журнала полученных и выставленных счетов-фактур в отношении товаров, приобретенных в рамках договора комиссии (рис. 23).

Рис. 23

Таким образом, на основании документа «Отчет комитенту» должно быть сформировано 2 счет фактуры. Одна на сумму комиссионного вознаграждения, а вторая – перевыставленная счет-фактура (рис.24).

Рис. 24

Далее нужно сделать документ «Передача товаров комитенту». Его можно ввести на основании «Отчета комитенту» (рис. 25)

Рис. 25

В результате проведения документа будут сформированы соответствующие записи по кредиту счета 002 (рис. 26).

Рис. 26

Комиссионное вознаграждение составило 17 500 рублей.
Комитент передал комиссионеру изначально 190 000 рублей. Из них мы потратили на покупку строганных досок 175 000 рублей. Соответственно, осталось 15 000 рублей.

15 000 рублей зачтем с помощью документа «Корректировка долга», а остальную сумму 2 500 рублей комитент доплатит нам позже.

Рис. 27

Рис. 28

Для получения оставшейся после зачета части оплаты комиссионной услуги необходимо создать документ «Поступление на расчетный счет» на основании документа «Отчет комитенту» (рис. 29).

Новый документ «Поступление на расчетный счет» с видом операции документа «Оплата от покупателя» заполняется автоматически.

Рис. 29

Теперь обратимся к отчетам по НДС и проанализируем, что в них отразилось.

В журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур за 1 квартал 2017 года (рис. 30) (раздел Покупки - подраздел НДС) на основании отчета комитенту будут отражены:

- в части 1 журнала учета «Выставленные счета-фактуры» - счет-фактура, перевыставленный в адрес комитента. При этом счет-фактура на сумму комиссионного вознаграждения в журнале учета счетов-фактур не регистрируется (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137);

- в части 2 журнала учета «Полученные счета-фактуры» - счет-фактура, полученный от продавца, по товарам, закупленных в интересах комитента (п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением № 1137).

При регистрации в части 1 журнала учета перевыставленного счета-фактуры сведения, отраженные в графах 10, 11, 12, 14 и 15 будут соответствовать данным, отраженным в части 2 журнала учета в графах 8, 9, 4, 14 и 15 соответственно.

Рис. 30

В книге продаж за 1 квартал 2017 года (раздел Продажи - подраздел НДС) на основании отчета комиссионера будут отражены сведения о счете-фактуре, выставленном комиссионером на сумму комиссионного вознаграждения (п. 20 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением № 1137) (рис. 31).

Рис. 31

В книге покупок за 1 квартал 2017 года (раздел Покупки - подраздел НДС) будет зарегистрирован счет-фактура продавца на стоимость товаров, приобретенных для перепродажи (рис. 32) (пп. «т», пп. «у» п. 6 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением № 1137).

Рис. 32

Далее можно сформировать Декларацию по НДС.

(раздел Отчеты - подраздел 1С-Отчетность - гиперссылка Регламентированные отчеты).

Согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС (Приложение № 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558) налоговая декларация комиссионера, составляемая в электронной форме, будет включать: титульный лист, раздел 1, раздел 3, раздел 8, раздел 9, раздел 10 и раздел 11.

В разделе 3 декларации:

• по строке 010 будет отражена налоговая база и сумма НДС, исчисленная при оказании комиссионной услуги;
  
• по строке 120 - сумма входного НДС при приобретенным для перепродажи товарам.
  

Рис. 33

Рис. 34

Рис. 35

Рис. 36

Рис. 37