Июнь 2014 г.

Во многих конфигурациях фирмы «1С» кроме блока бухгалтерского учета поддерживается блок налогового учета («1С: Бухгалтерия предприятия», «1С: Комплексная автоматизация», «1С: Управление производственным предприятием»). Для выявления возможных ошибок данных налогового учета и учета разниц в оценке активов и обязательств предназначен отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль».

Для анализа данных, выводимых в рамках данного отчета, рассмотрим небольшой пример:

После отражения всех вышеперечисленных операции в базе сформируем отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» (пункт меню «Операции» - «Отчеты»- «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» или через пункт меню «Отчеты» - «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль») (Рис. 1, 2) 

Рис. 1

Рис. 2

Внимание!!! Перед формированием данного отчета необходимо проверить правильность введенных документов по данным бухгалтерского и налогового учета, а также данные в оценке активов и обязательств, и провести все регламентные операции закрытия месяца («Амортизация и износ основных средств», «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки», «Расчет налога на прибыль» и др.).

Внимание!!! Отчет не предназначен для анализа данных о доходах и расходах, отнесенных к видам деятельности с особым порядком налогообложения. За исключением тех расходов, которые отнесены к деятельности с особым порядком налогообложения, в результате распределения по полученным доходам.
Отчет не предназначен для анализа доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251 НК РФ).

Отчет «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» предназначен для проверки оборотов по доходам и расходам, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, по данным бухгалтерского и налогового учета, с учетом временных и постоянных разниц.

Анализ проводится путем сопоставления данных бухгалтерского учета, налогового учета и учета постоянных и временных разниц.   В основу сопоставления данных положено равенство по оборотам соответствующих счетов по видам учета: 

БУ (оценка по данным бух. учета) = НУ (оценка по данным налог. учета) + ПР(постоянная разница в оценке) + ВР(временная разница в оценке)    

Рис. 3

Из раздела «Структура налоговой базы» отчета «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» можно перейти к интересующему разделу учета (рис. 3). Переход от одной схемы к другой производится с помощью двойного щелчка мыши по интересующему блоку.

Показатели отчета группируются по экономическому содержанию и представляются в виде графических блок-схем. Связи между блоками отражаются стрелками. Стрелки иллюстрируют "переход" стоимости от одного объекта учета к другому. Связи между схемами обозначаются двумя способами:

• С помощью автоматических переходов от одной схемы к другой;

• На общей схеме.

Каждый блок схемы содержит название и 4 суммы, отражающие значение показателя по одному из видов учета -  БУ, НУ, ВР и ПР (рис. 4)  

Рис. 4

На схеме «Структура налоговой базы» при переходе в раздел "Производство" отражаются производственные расходы по выпуску готовой продукции и услуг, оказанных сторонним заказчикам (рис. 5). Расходы, отнесенные на стоимость услуг, оказанных собственным производственным подразделениям, в отчете не отражаются.   

Рис. 5

Применимо к нашему примеру можем сказать, что в состав прямых производственных расходов входят расходы по начислению амортизации основного средства и расходы по списанию спецодежды в налоговом учете (эти расходы собраны на 20 счете). 

Т.к. основное средство принято к учету в мае, то в июне начинается начисление амортизации:

Ежемесячные амортизационные отчисления (БУ) =Первоначальная стоимость/ СПИ (БУ);

100000/25=4000 руб.

 Ежемесячные амортизационные отчисления (НУ) =Первоначальная стоимость/СПИ (НУ);

100000/30=3333,33 руб. (рис. 6).

В связи с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячно в расходы принимаются разные суммы, возникает временная разница в оценке расходов.    

Рис. 6

Также в июне была произведена выдача спецодежды. Срок полезного использования спецодежды 15 мес., в НУ при передаче спецодежды в эксплуатацию вся стоимость единовременно списывается на расходы, а в БУ погашение производится линейным способом в течение всего срока полезного использования.

Ежемесячное погашение стоимости (БУ) = Первоначальна стоимость/ СПИ

1500/15=100 руб.

Погашение стоимости в БУ будет производиться начиная с июля.

В этом случае также наблюдаем возникновение временной разницы (рис. 7).   

Рис. 7

На схеме «Структура налоговой базы» в разделе «Стоимость активов» в блоке «Стоимость товаров, амортизируемого имущества, РБП» отражается стоимость активов организации на начало отчетного месяца (рис.8).

Рис. 8

В блоке «Стоимость несписанных товаров, амортизируемого имущества, РБП» можно увидеть стоимость активов на конец отчетного месяца (рис. 9)

Рис. 9

В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» и в разделе «Производство» допускается несовпадение данных блока «Прямые производственные расходы» для многопередельных производств в том случае, если на некотором производственном этапе допущена переквалификация расходов из прямых в косвенные и наоборот. То же правило действует для блока "Косвенные расходы".

Если выбрать раздел «Налог», то открывается схема «Расчет налога на прибыль» (рис. 10)   

Рис. 10 

На схеме "Расчет налога на прибыль" анализ состояния налогового учета проводится методом сопоставления величины налога на прибыль, рассчитанного по данным налогового учета (декларация по прибыли), и по данным бухгалтерского учета с учетом признания и списания постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств (отчет о прибылях и убытках). Если величина налога на прибыль по данным бухгалтерского учета совпадает с величиной налога на прибыль по данным налогового учета, то ведение налогового учета расценивается как правильное.

В этом случае на схеме блоки «Налог на прибыль по данным НУ» и «Налог на прибыль по данным БУ с учетом корректировки» обводятся рамкой зеленого цвета.

Применимо к нашему примеру, можно рассчитать налог на прибыль вручную и сравнить полученные данные с информацией в отчете. 

Июнь 2014 года:

Блок операций по закрытию месяца:

В итоге получаем, что общая сумма начисленного налога на прибыль в текущем месяце должна составить 1680,79 руб. Эта же информация отражена в отчете и обведена зеленой рамкой, значит: налог рассчитан верно.

В случае если для показателей одного блока не выполняется правило "Оценка стоимости по данным бухгалтерского учета = Оценка стоимости по данным налогового учета + Постоянные и временные разницы", то блок обводится рамкой красного цвета. Это сигнал о наличии ошибок учета. Рекомендуется рассмотреть историю формирования показателей блока, выяснить причину невыполнения правила и устранить ее.

При помощи данного отчета можно расшифровать сумму, указанную в каждом из блоков, до первоначального документа-регистратора. Для этого необходимо выбрать интересующий блок на схеме «Структура налоговой базы» (например, «Доходы»). При двойном щелчке мыши по данному блоку открывается более детальная схема (рис. 11)   

Рис. 11

Если для блока нет детализированной схемы, то открывается отчет по сводным проводкам (оборотам), сформировавшим показатели блока.

Ниже приводится пример расшифровки блока «Выручка по обычным видам деятельности» (рис. 12)   

Рис. 12

Установив флаг «Развернуть по документам», отчет разворачивается до первичных документов, сформировавших показатели (рис. 13)  

Рис. 13

Любой документ, вошедший в отчет, можно открыть, щелкнув по выбранной строке дважды (рис. 14)

Рис. 14

Таким образом, последовательно переходя от блока к блоку и расшифровывая показатели, можно дойти до первичных документов.

Блок, обведенный рамкой красного цвета, требует от пользователя наибольшего внимания, т.к. таким образом программа сигнализирует о наличии ошибок в учете (рис. 15).   

Рис. 15

Дважды щелкнув мышью по такому блоку, мы также можем получить расшифровку по оборотам.  Установив флажки «Развернуть по документам» и «Показывать только ошибки» детализируем расшифровку до документов, сформировавших расхождения (рис. 16)   

Рис. 16 

Видим, что, например, в нашем случае ошибка была допущена при формировании документа «Передача материалов в эксплуатацию». Из показателей отчета ясно, что ошибка допущена при расчете временной разницы на сумму 500 руб., которую программа относит на вид учета «Контроль». Для устранения данной ошибки прямо из отчета можно перейти к интересующему документу и внести исправления.

После устранения всех ошибок и повторения регламентных операций в отчете не должно быть выделения блоков красной рамкой.

Часто встречаются ситуации, когда красной рамкой обведен только последний блок «Налог», а предшествующие блоки красным не выделены (рис.17)

Рис. 17 

В этой ситуации будет не лишним просмотреть отдельные блоки отчета, расшифровывая их до следующих уровней. Бывают ситуации, когда при расшифровке доходов и расходов ошибки на следующих уровнях отчета все же выделяются красными блоками.

Чаще всего причиной такой ситуации могут быть ручные операции, в которых отражено признание временных разниц в оценке стоимости активов и обязательств (на счетах 10, 41, 97 и т.д.), но не отражено признание временных разниц в оценке расходов текущего периода (на счетах 44, 91.02) или наоборот.

Проверить это можно с использованием оборотно-сальдовой ведомости. Необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость сначала по показателю "Контроль", потом по виду учета «Временные разницы». В контроле важно, чтобы на счете 90 и 91 контроль был только на величину НДС ("корректный" контроль). По временным разницам в ведомости необходимо сравнить, чтобы временные разницы на счетах активов и на счетах затрат были равны. Если итоги по дебету и по кредиту не совпадают, то имеют место ошибки (рис. 18)

Рис. 18

Для устранения таких ошибок рекомендуется просмотреть ручные операции, отражающие признание временных разниц.

Например, следующая запись считается не верной (рис. 19) 

Рис. 19

Для корректного отражения операции сумма по налоговому учету должна быть указана и для счета 10.01, т.к. при расчете налога на прибыль в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» расчет корректировки налога по временным разницам производится не со счетов затрат (20, 23, 25, 26 28, 29, 44, 91.02), а со счетов активов (01, 02, 08, 10, 21, 41, 43, 97 и др.) (рис. 20).   

Рис. 20

Также следует обратить отдельное внимание на ручные операции, вследствие которых суммы приходят сразу в дебет 99.01.1 счета.  В ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» с сумм начисленных напрямую на счет 99.01.1 условный доход/ условный расход рассчитываться не будет.

Предположим, что мы решили отразить расходы по налогу на имущество не проводкой

Дт 91.02 Кт 68.08, а сразу Дт 99.01.1 Кт 68.08 БУ=НУ=200 (рис. 21).   

Рис. 21

С суммы 200 руб. условный доход/ расход рассчитываться не будет.  В результате в отчете «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» раздел «Налог» будет обведен в красную рамку  (рис. 22):   

Рис. 22 

Однако не во всех ситуациях использование 99 счета напрямую дает неверный результат. Например, суммы доначисленных пеней, отраженные на счете 99, не учитываются при определении бухгалтерской прибыли (убытка), исходя из величины, на основании которой исчисляется условный расход (условный доход) по налогу на прибыль согласно требованиям ПБУ 18/2.

Отсутствие расхождений в проверяемом равенстве БУ = НУ + ВР + ПР говорит о первой формальной проверке на правильность.  Правильность отражения доходов и расходов по бухгалтерскому учету и налоговому учету определяется правильностью оформления первичных документов и выбора соответствующих статей расходов.

В итоге становится понятно, что при помощи данного отчета при сопоставлении данных бухгалтерского учета, налогового учета и разниц между ними пользователь может выявить возможные ошибки в первичных документах.
Кроме того, использование структурирования данных и представление анализа в виде графических схем улучшает восприятие информации пользователем.

Блоки отчета, сгруппированные по экономическому содержанию и соединенные стрелками, отражающими причинно-следственные связи, также визуально помогают в выявлении ошибок.