Декабрь 2015 г.

При сдаче ежеквартальной отчетности у бухгалтеров возникают различные вопросы по расчету и начислению авансовых платежей по налогу на имущество организаций, расчету налога за год. В данной статье, мы рассмотрим различные виды основных средств (т.е. имущества организации), с разными «Группами учета ОС», «Амортизационными группами» в разрезе нескольких лет (отчетных и налоговых периодов). Как показывает практика, законодательство в части этого вида налога меняется почти ежегодно.

В нашем примере будут участвовать пять основных средств:

Дата принятия к учету	Наименование  ОС	С-ть перв., руб.	СПИ, мес.	Группа учета ОС	Ам группа	Ежемес. Ам
01.06.12	Гравировальная машина	200 000	37	Машины и оборудование (кроме офисного)	III	5 405,41
01.02.13	Ленточный станок	45 000	40	Машины и оборудование (кроме офисного)	III	1 125
01.03.13	Здание	1 000 000	360	Здания	X	2 777,78
02.01.15	Принтер УФ планшетный	900 000	25	Другие виды ОС	I	36 000
15.01.15	Автомобиль	500 000	144	Транспортные средства	VI	3 472,22

 

Немного теории о налоге на имущество…

В первую очередь налог на имущество организаций регулируется Налоговым Кодексом, где ему посвящена Глава 30, далее федеральными и региональными законами.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

 

Освобождаются от обязанностей по уплате налога на имущество по среднегодовой стоимости:

• организации, применяющие упрощенную систему налогообложения - п. 2 ст. 346.11 НК РФ;
  
• организации, уплачивающие ЕНВД в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом - п. 4 ст. 346.26 НК РФ;
  
•  организации, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога - п. 3 ст. 346.1 НК РФ.
  

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств (основных фондов) - п. 1 ст. 374 НК РФ.

 

Не признаются объектами налогообложения:

• С 01.01.2015 основные средства, включенные в I и II амортизационные группы (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ). Момент принятия объекта на учет значения не имеет.
  
•  земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) (пп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  
• специальная оснастка и специальная одежда. Согласно п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26 декабря 2002 г. № 135н специальная оснастка и специальная одежда, находящиеся в собственности организации, а также в хозяйственном ведении или оперативном управлении, учитываются до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации по счету "Материалы" на отдельном субсчете "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и, следовательно, не является объектом обложения налогом на имущество организаций вне зависимости от стоимости и срока полезного использования. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина РФ от 03.12.09 № 03-03-06/1/787, в котором говорится, что спецоснастка не является объектом налогообложения налогом на имущество организаций;
  
• имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  
• объекты недвижимого имущества, приобретенные для последующего сноса, ведения строительства (реконструкции) или перепродажи. Указанные объекты учитываются в бухгалтерском учете в качестве товаров (готовой продукции) и, следовательно, не признаются объектом налога на имущество (письма Минфина РФ от 23.06.2009 № 03-05-05-01/36, от 15.11.2011 № 03-05-05-01/87). Однако если организация предполагает перепродажу имущества (имеется подтверждающая документация), но фактически эксплуатирует его, то налоговые органы могут отнести такое имущество к основным средствам и доначислить налог (постановление ФАС Уральского округа от 22.05.2013 № Ф09-3881/13);
  
• объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов РФ федерального значения в установленном законодательством РФ порядке (пп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  
• ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (пп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  
• космические объекты (пп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  
• суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).
  

 

Льготы по налогу на имущество. Изменения в законодательстве:

Федеральными законами от 24.11.2014 № 366-ФЗ и от 29.11.2014 № 379-ФЗ ст. 381 НК РФ дополнена пунктами 25 и 26, которые вступают в силу с 1 января 2015 года.

• Согласно п. 25 от налога на имущество освобождается движимое имущество организации, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Исключение составляет движимое имущество, принятое на учет в результате реорганизации или ликвидации организации, а также в результате передачи (включая приобретение между взаимозависимыми лицами);
  
• На основании п. 26 от налога на имущество освобождается имущество организации-участника свободной экономической зоны, которое создано или приобретено для ведения деятельности на территории этой зоны и расположено на территории названной зоны. Указанное имущество освобождается от налога в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия его на учет.
  

В письме от 12.12.2014 № БС-4-11/25774 ФНС России разъяснила, как в 2015 году в отношении данного имущества заполнять строку 160 раздела 2 декларации по налогу на имущество (расчета по авансовому платежу), в которой отражается код налоговой льготы.

Налоговое ведомство указало, что до внесения изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895, которым утверждены действующие формы декларации и расчета, при применении льготы, предусмотренной п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке 160 следует проставлять код 2010257, а при применении льготы, установленной п. 26 ст. 381 НК РФ, – код 2010258.

 

Имущество организации может быть движимым и недвижимым.

К недвижимым относятся:

• земельные участки;
  
• участки недр;
  
• обособленные водные объекты;
  
• леса;
  
• многолетние насаждения;
  
• здания;
  
• сооружения;
  
• объекты незавершенного строительства.
  

Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации:

• воздушные и морские суда;
  
• суда внутреннего плавания;
  
• космические объекты.
  

По налогу на имущество организации налоговым периодом является – год. А отчетными периодами – квартал, полугодие, 9 месяцев.

В отчетные периоды рассчитывается авансовый платёж по налогу на имущество организации. Определяется он исходя из среднегодовой стоимости имущества (то, что учитывается на 01.01 счете по дебету).

На рисунке 1, схематично показаны отчетные периоды и формулы, по которым производится расчет:

 

             

Рис. 1

Расчет налоговой базы ведётся по каждому отчетному периоду, за который рассчитываются авансовые платежи:

1 квартал = (на 01.01 + на 01.02 + на 01.03 + на 01.04) / (3 + 1) * ставку * 1/4

Полугодие = (на 01.01 + …… + на 01.06 + на 01.07) / (6 + 1) * ставку *1/4

9 месяцев = (на 01.01 + …. + на 01.09 + на 01.10) / (9+1) * ставку * 1/4

12 месяцев = ((на 01.01 + …… + на 01.12 + на 31.12) / (12+1) * ставку * 1/4) – (Сумма авансовых платежей)

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества организации описан в п. 4 ст. 376 НК РФ. Так, при расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период складываются величины остаточной стоимости объектов основных средств на 1-ое число каждого месяца отчетного года и 31 декабря отчетного года. Остаточная стоимость имущества определяется с учетом произведенных за 31 декабря календарного года операций, свидетельствующих о наличии и движении основных средств и их остаточной стоимости (письма Минфина РФ от 15.07.2011 № 03-05-05-01/55, от 14.07.2010 № 03-05-05-01/26). Полученная сумма делится на тринадцать (12+1). Частное от деления и будет искомой среднегодовой стоимостью, т.е. базой для расчета налога на имущество организации (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Таким образом, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен быть представлен:

— за I квартал 2015 г. — в срок до 30 апреля 2015 г.;

— за шесть месяцев 2015 г. — до 30 июля 2015 г.;

— за девять месяцев 2015 г. — до 30 октября 2015 г.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 г. должна быть представлена в срок до 30 марта 2016 г.

 

Обратимся к программе ПП «1С: Бухгалтерия 8, ред. 3.0»

Справка:

Во всех программных продуктах фирмы 1С недвижимым имуществом признаются основные средства, у которых в карточке ОС указана Группа учета:

• Здания;
  
• Сооружения;
  
• Многолетние насаждения;
  
• Прочие объекты, требующие государственной регистрации, относимые ст. 130 ГК РФ к недвижимости.
  

Все остальные объекты относятся к недвижимому имуществу.

Рассмотрим первое основное средство «Гравировальная машина», которое было принято к учету 01.06.2012 года.

Справка: до 01.01.2013 года налогообложению подлежали, как движимое, так и недвижимое имущество! Исключение составляли лишь земельные участки и иные объекты природопользования, которые не облагались налогом на имущество

В обработке «Закрытие месяца» ежемесячно начисляется амортизация данного основного средства, с помощью регламентной операции «Амортизация ОС». Поскольку к учету его приняли с 01.06.12, то первый авансовый платёж по налогу на имущество будем рассчитывать в сентябре, накопительным итогом за 9 месяцев воспользуемся формулой:

9 месяцев = (200 000 + 194 594,59 + 189 189,18 + 183 783,77) / 10 * 0,022 * 0,25 = 422 рубля

С помощью документа «Операции, введенные вручную» отразим начисление авансового платежа по налогу на имущество (рис. 2). В дальнейшем подобную информацию не придётся заводить вручную, программа сама сможет рассчитать и сформировать проводку по начислению налога (см. в примере расчет за 2015 год).

Рис. 2

Выбор счета затрат, куда будем относить начисление налога, зависит от того, куда начисляется амортизация этого основного средства, то есть где оно используется.

Сформируем регламентированный налоговый отчет «Авансы по налогу на имущество» за 9 месяцев 2012 года (рис. 3)

Рис. 3

На рисунке 3, видим, что программа правильно рассчитала стоимость основного средства, среднегодовую стоимость имущества и авансовый платёж по налогу на имущество, также как считали мы, вручную по формуле. В строке 180 отразилась сумма аванса, которую мы заносили с помощью ручной операции. Льгот - никаких нет, так как до 01.01.2013 налогообложению подлежали и движимое и недвижимое имущество, за исключением земельных участков и иных объектов природопользования.

Рассчитаем, налог на имущество за год по формуле вручную:

Год (2012) = (200 000 + 194 594,59 + 189 189,18 + 183 783,77 + 178 378,36 + 172 972,95 + 167 567,54) / (13 * 0,022) – 422 рубля  = 1 755,142

Снова создаём ручную операцию по начислению налога на имущество, как показано на рисунке 2, только меняем сумму на 1 755 рублей и дату документа.

И создаём годовую декларацию по налогу на имущество (рис. 4)

Рис. 4

Далее наступает 2013 год с его изменениями в части расчета налога на имущество организации.

Напоминаю, что 01.02.13 года было принято к учету движимое имущество Ленточный станок (он относится к Группе ОС «Машины и оборудование», поэтому является движимым имуществом, а значит не подлежит налогообложению).

Для движимого имущества для целей налогообложения учитывается дата принятия к учету (дата записи регистра Состояние ОС с видом Принято к учету).

Если дата принятия к учету - ранее 01.01.2013, то имущество учитывается для целей налогообложения

Если дата принятия к учету - 01.01.2013 или позже, то имущество при расчете налога (авансовых платежей по налогу) с 2013 года не учитывается для целей налогообложения

1 квартал = (167 567,54 + 162 162,13 + 156 756,72 + (151 351,31+1 000 000)) / 4 * 0,022 * 0,25 = 2 252 р.

 

Рис. 5

Кажется, что Ленточный станок является льготируемым имуществом, так как не подпадает под налогообложение и хочется его отразить в строке 140 в авансах по налогу на имущество. НО!

Посчитаем аванс по налогу на имущество за полугодие. Движимое имущество, учтенное как Основное средство с 01.01.2013, не относится к льготируемому - оно вообще не является объектом налогообложения. Стоимость таких объектов вообще не нужно отражать в отчетности по налогу на имущество. Поэтому оно вообще нигде не отражается.

Теперь посчитаем, какая сумма авансового платежа причитается за полугодие 2013 года

 Полугодие 2013 года = (167 567,54 + 162 162,13 + 156 756,72 + 1 151 351,31 + 1 143 168,12 + 1 134 984,93 + 1 126 801,74) / 4 * 0,022 * 0,25 = 3 962

Чем больше основных средств, тем сложнее посчитать вручную авансовый платёж по налогу на имущество, в помощь может быть предложен отчет «Ведомость амортизации ОС». В нём можно увидеть, когда принималось к учету основное средство, сгруппировать по одинаковым «Группам учета ОС» или «Амортизационной группе», остаточную стоимость ОС на конец месяца (на начало следующего месяца) (рис. 6)

Рис.6

Создадим ручную операцию по начислению налога:

Д 20  К 68.08   3 962

 Проверим, правильно ли мы посчитали (рис. 7)

Рис. 7

Таким образом, в моём примере до конца 2014 года налог на имущество будет рассчитываться каждый квартал и год однотипно. Налогом будет облагаться только имущество, принятое на учет до 01.01.13 года (Гравировальная машина) и имущество, принятое на учет после 01.01.13, но имеющее особую группу ОС, относящееся к недвижимому имуществу (Здание). А движимое имущество Ленточный станок, принятое на учет после 01.01.13 налогом облагаться не будет и отражаться в авансах и декларации тоже не будет.

Перейдём к 2015 году. С 2015 году не признаются объектами обложения налогом на имущество движимые основные средства, включенные в I и II амортизационные группы. Такое движимое имущество не является объектом налогообложения независимо от даты принятия к учету (до 1 января 2013 г. либо после 1 января 2013 г.).

Напоминаю, что в январе 2015 года были приняты к учету «Принтер планшетный» с первой амортизационной группой и «Автомобиль» с группой учета ОС «Транспортные средства». Таким образом, по предварительным данным налог на имущество организации не будет считаться с Принтера, так как он имеет первую амортизационную группу. А Автомобиль является движимым имуществом, а как мы помним, что с 01.01.15 движимое имущество не попадает под налогообложение этим налогом.
Теперь давайте посмотрим, как считает программа.

Во-первых, в обработке «Закрытие месяца» появилась новая регламентная операция «Расчет налога на имущество» (рис. 8), которая считает аванс по налогу на имущество в каждом отчетном периоде и формирует записи по регистру сведений «Расчет налога на имущество». При этом становится доступен отличный и подробный отчет о состоянии имущества. Для того, чтобы эта регламентная операция появилась в закрытии месяца, нужно немного настроить программу:

В пункте меню «Справочники» есть ссылка на налог на имущество. Заходим туда и указываем следующие данные: ставку налога на имущество, способы отражения расходов, определения основных средств с особым порядком налогообложения, и что самое главное – это порядок уплаты (рис. 9)

Рис. 8

Рис. 9

Рассмотрим первый квартал 2015 года. Обратимся к регламентной операции «Расчет налога на имущество» (программа самостоятельно посчитала налог на имущество) (рис. 10)

Рис. 10

И сделала записи по регистру сведений «Расчет налога на имущество организации» (рис.11)

Рис. 11.1

Рис. 11.2

Рис. 11.3

Рис. 11.4

На рисунке 11 рассмотрим, какие данные отображаются по основному средству Автомобиль.

Показана остаточная стоимость на начало каждого месяца (рис. 11.2), рассчитана остаточная стоимость, средняя стоимость, также указана необлагаемая средняя стоимость и указан код налоговой льготы (рис. 11.3). Код этой льготы показывает, с 2015 года от налога освобождается движимое имущество, принятое с 01.01.13 на учет в качестве основных средств, за исключением объектов, принятых на учет в результате:

• реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  
• передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
  

Что касается Принтера планшетного, то он в регистре сведений «Расчет налога на имущество» практически не отражается, так как он относится к первой амортизационной группе. И по нему ничего не рассчитывается вообще, кроме амортизации.

Проанализируем отчет, который можно вызвать, нажав на регламентную операцию «Расчет налога на имущество» он называется «Справка-расчет налога на имущество за период (рис. 12):

Рис. 12.1

Рис. 12.2

Этот отчет строится на регистре сведений «Расчет налога на имущество». На нём наглядно видно всё, что происходит с основными средствами, какова их остаточная стоимость на начало каждого месяца для расчета авансов по налогу на прибыль, среднегодовая стоимость, авансовые платежи, исчисленная сумма налога. Он гораздо удобнее, чем отчет «Ведомость амортизации ОС». Его можно вызвать не только через закрытие месяца, но и через кнопку «Все функции» - «Отчеты» и сформировать за любой период.

Сформируем отчет «Авансы по налогу на имущество» за 1 квартал (рис. 13)

Рис. 13

Обратите внимание на то, что в отчете во втором разделе появилась ещё одна страница. На ней отражается имущество, попадающее под льготу (Ленточный станок и Автомобиль). Так как оба эти ОС относятся к движимому имуществу и принято на учет после 01.01.13. Гравировальная машина по своим учетным данным такая же, но, что её отличает – это то, что она была принята к учету до 01.01.13.

	Автомобиль	Ленточный станок	Итого
01.01	-	20 250	20 250
01.02	500 00	19 125	519 125
01.03	496 527,78	18 000	514 527,78
01.04	493 055,56	16 875	509 930,56

 

Заполнены оба столбца «Признаваемые объектом налогообложения» и «в т.ч. льготируемое имущество. Показано, по какой льготе по данным основным средствам не рассчитывается авансовый платёж. И собственно строка 180 остаётся пустой.

На второй странице Раздела 2, традиционно отражается имущество, подлежащее налогообложению и рассчитывается авансовый платёж (рис. 14)

Рис. 14

В следующих отчетных периодах расчет налога на имущество будет аналогичным.

 Подведём итог

До 01.01.13 объектами налогообложения является движимое и недвижимое имущество.

Всё движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 01.01.2013 г., не облагается налогом на имущество (данное имущество является льготируемым).

С 2015 года не признаются объектами налогообложения налогом на имущество основные средства, включенные в I и II амортизационные группы.

На что следует в первую очередь обратить внимание, если у вас налог на имущество неправильно считается:

1. Дата принятия к учету этого основного средства;

2. Группа учета ОС, то есть к чему относится ваше основное средство: к движимому или недвижимому имуществу.

3. Амортизационная группа (особое внимание уделить первой и второй группам).

4. Проверить настройки по налогу на имущество в пункте меню «Справочники» - «Налог на имущество»;

5. Воспользоваться для проверки, отчетами, такими как:

• Ведомость амортизации ОС, с правильными настройками;
• Справка-расчет налога на имущество организации.

6. Анализ регистра сведений «Расчет налога на имущество»