Март 2014 г.

В программном продукте «1С: Бухгалтерия предприятия 8» (ред. 3.0) расчёт налога на прибыль происходит в конце каждого месяца при помощи регламентной операции «Расчет налога на прибыль» (запуск регламентной операции может производиться при помощи обработки «Закрытие месяца» (рис.1).

Рис. 1

В течение месяца бухгалтер отражает операции, которые формируют в программе проводки не только по бухгалтерскому учёту, но и по налоговому. Поскольку план счетов бухгалтерского учета в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» (ред.3.0) дополнен счетами налогового учета, при проведении документов записи по бухгалтерскому и налоговому учету формируются одновременно в общем регистре.

Данные бухгалтерского учёта могут не совпадать с данными налогового (т.е. доходы или расходы для целей налогообложения отличаются от доходов/ расходов, отраженных по данным бухгалтерского учета). В этом случае возникают постоянные или временные разницы, которые влекут за собой формирование постоянного налогового актива (ПНА), постоянного налогового обязательства (ПНО), отложенного налогового актива (ОНА) или отложенного налогового обязательства (ПНО).

Обратите внимание!!! На всех балансовых счетах в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» должно выполняться равенство БУ=НУ+ПР+ВР (кроме сч. 90 и 91, на которых данное равенство может не выполняться на величину начисленного НДС).

В данной статье мы рассмотрим несколько ситуаций, в которых производятся корректировки налога и отчет, с помощью которого можно проанализировать данные корректировки.

Пример:

В январе организацией были приобретены автомобиль, трактор, рабочий костюм и краги брезентовые в количестве 1 штука.

1. В январе 2014 года было принято к учёту основное средство (автомобиль) с разными сроками полезного использования в БУ или НУ. В БУ – 24 мес. В НУ – 18 мес. (за счет разных сроков полезного использования возникнет вычитаемая временная разница, которая влечет за собой признание отложенного налогового обязательства).

2. В апреле (22.04) 2014 года в производство списали спецодежду (рабочий костюм) со сроком полезного использования больше года (15 мес.). В налоговом учете стоимость спецодежды была списана на расходы сразу, а в бухгалтерском должна погашаться линейным методом, в результате чего возникнет налогооблагаемая временная разница и как следствие отложенное налоговое обязательство. Начиная с мая (первого месяца погашения стоимости спецодежды в БУ) начнётся погашение отложенного налогового обязательства.

3. Принятое к учету в январе 2014 г. основное средство (трактор) в июне (14.06) 2014 г. было передано безвозмездно, первоначальная стоимость основного средства составила 1 000 000 руб., СПИ – 13 мес. В результате безвозмездной передачи возникнет постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство. 

Январь:

На рис. 2 и 3 показаны проводки по принятию к учёту машины и трактора.

Обратите внимание, что при принятии к учёту основных средств соблюдается равенство БУ=НУ+ПР+ВР.

Рис. 2

Рис. 3

Амортизация по принятым к учету основным средствам начинает начисляться с февраля. Поскольку в январе мы не несем никаких расходов и не отражаем выручку, при закрытии месяца регламентными операциями не будут сформированы проводки по расчету налога на прибыль. 

Февраль:

1. Регламентная операция «Амортизация и износ основных средств».

В текущем периоде организация не несла дополнительных расходов и не отражала выручку. Однако, с февраля начинает начисляться амортизация по основным средствам.

Первоначальная стоимость трактора = 1 000 000 р.

СПИ = 13 мес.

Ам. БУ и НУ = 1 000 000 р. / 13 мес. = 76 923,08 р. (рис.4)   

Рис. 4

Из-за разницы в сроках полезного использования по данным БУ и НУ возникает временная разница, которая повлияет на расчёт величины налога на прибыль.

Первоначальная стоимость автомобиля по данным БУ и НУ составила 500 000 р.

СПИ в БУ = 24 мес.

СПИ в НУ = 18 мес.

Ам. в БУ = 500 000 р. / 24 мес. = 20 833,33 р.

Ам. в НУ = 500 000 р. / 18 мес. = 27 777,78 р.

Поскольку в итоге стоимость основного средства будет полностью погашена и по данным БУ, и по данным РУ, возникает вычитаемая временная разница. В оборотно-сальдовой ведомости можно проследить: в сформированной проводке по начислению амортизации выполняется равенство БУ=НУ+ВР+ПР (рис.5, 6).

Рис. 5

Рис. 6

Чтобы убедиться в том, что возникшая разница является временной, обратимся к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» пункт 11:

«Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

В результате начисления амортизации на счетах затрат (сч.20,26) возникли затраты, которые должны быть распределены по результатам закрытия месяца.

2. Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.

При закрытии месяца 26 счёт закрывается на счёт 90.08.1, поскольку в учётной политике установлен метод распределения косвенных расходов «Директ-костинг». 20 счёт закрывается на 90.02.1 (рис. 7).

Рис. 7

3. Закрытие счетов 90, 91. Сформировавшаяся сумма расхода должна быть распределена на финансовый результат (рис.8).

Рис. 8

4. Расчет налога на прибыль. После определения финансового результата программа переходит к расчету налога на прибыль. Расчет налога на прибыль производится в несколько этапов. На первом этапе с величины бухгалтерского убытка/ бухгалтерской прибыли (сч.99.01.1) рассчитывается условный доход/ расход. На втором этапе рассчитывается корректировка налога на прибыль с величины возникших за период временных и/ или постоянных разниц. На третьем этапе сумма налога распределяется по видам бюджета: Региональный и Федеральный, если в текущем периоде был налог к начислению. Если же организация в текущем периоде несет убыток, перекрывающий прибыль, то на счете 09 будет отражаться величина отложенного налогового актива.

На рисунке 9 показаны проводки, сформировавшиеся при закрытии месяца регламентной операцией «Расчет налога на прибыль».

Рис. 9

Первый этап. С бухгалтерского убытка рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

97 756,41 р. * 20 % = 19 551,28 р. (проводка №3)

Второй этап. С убытка по НУ рассчитывается отложенный налоговый актив:

104 700,86 р. * 20 % = 20 940,17 р. (проводка №1)

С временной разницы, возникшей при начислении амортизации, производится корректировка налога на прибыль:

Временная разница возникает при начислении амортизации:

Д 26   К 02.01     БУ = 20 833,33

                             НУ = 27 777,78

                            ВР = - 6 944,45

В расходы по НУ была принята сумма больше, следовательно, в НУ в текущем месяце налог будет начислен меньше, а в следующих периодах он будет увеличиваться за счет погашения отложенного налогового обязательства (ОНО). ОНО рассчитывается как 20% от сформировавшейся налогооблагаемой временной разницы.

6 944,45 р. * 20 % = 1 388,89 р. (проводка №2)

Поскольку в текущем периоде организация понесла убыток, то третий этап расчета налога на прибыль (распределение налога по видам бюджетов) производиться не будет.

Март:

В марте будут сформированы те же проводки, что и в феврале.

Апрель:

В апреле 22.04.14 г. документом «Передача материалов в эксплуатацию» передали в производство рабочий костюм стоимостью 1 000 р. и сроком полезного использования 15 мес. При передаче спецодежды в эксплуатацию будут сформированы следующие проводки (рис. 10).

Рис. 10

На рисунке 10 первой проводкой отражается выдача спецодежды со склада в эксплуатацию.

Соблюдается равенство: БУ = НУ + ПР + ВР:  1 000 р. = 1 000 р.

Стоимость спецодежды «Рабочий костюм» с линейным способом погашения списывается на расходы единовременно только в налоговом учете в размере 1 000 руб. При этом на счетах 26 и 10.11.1 фиксируется возникновение налогооблагаемой временной разницы (проводка № 2). Погашение стоимости спецодежды в бухгалтерском учете и погашение возникшей временной разницы будет осуществляться ежемесячно в течение всего срока полезного использования при проведении регламентной операции «Погашение стоимости спецодежды и спецоснастки».

Для целей контроля над наличием спецодежды в эксплуатации при проведении документа вводятся записи по дебету забалансового счета МЦ.02 «Спецодежда в эксплуатации» (проводка №3).

Погашение стоимости рабочего костюма в БУ начнётся с месяца, следующего за месяцем выдачи физическому лицу, т. е. с мая.

Произведем закрытие месяца и проанализируем проводки:

1. Закрытие счетов 20, 23, 25, 26

Рис. 11

2. Закрытие счетов 90, 91. Определение финансового результата.

Рис. 12

В апреле снова формируется убыток от основного вида деятельности на сумму 97 756,41 р. в БУ, в НУ величина убытка составляет 105 700,86 р.

3. Расчет налога на прибыль.

Рис. 13

1 этап С величины бухгалтерского убытка рассчитывается условный доход по налогу на прибыль:

97 756,41 р. * 20 % = 19 551,28 р. (проводка №4)

2 этап С величины убытка в налоговом учёте признаётся отложенный налоговый актив:

105 700,86 р. * 21 140,18 р. (проводка № 1)

Обратите внимание, что корректировки налога на прибыль (по счетам 09 и 77) и сам налог отражаются ежемесячно, если у организации отражаются доходы и/или расходы. Таким образом, если организация в течение определенного периода времени несет убыток по данным налогового учета, на счете 09 производится накопление отложенного налогового обязательства по виду «Убыток текущего периода».

В нашем случае сальдо на конец апреля по «Убытку текущего периода» составляет: 41 880,34 р. + 21 140,18 р. = 63 020,52 р.

Сумма по дебету 09 счёта с аналитикой «Убыток текущего периода» будет копиться до тех пор, пока не организация не начнет получать прибыль, за счет которой начнет производиться погашение отложенного налогового обязательства.

Рис. 14

Кроме проводок по корректировке налога в части убытка текущего периода так же производится корректировка налога за счет временных разниц, возникших по спецодежде и основному средству. Корректировка налога по ВР, возникшей при начислении амортизации по основному средству, мы рассмотрели ранее, поэтому рассмотрим только то, что касается передачи спецодежды в эксплуатацию.

По рабочему костюму:

Д 26  К 10.11.1        БУ = 0

                                             НУ = 1 000 р.

                                              ВР = - 1 000 р.

В расходы по НУ принята сумма больше, следовательно, налог должен быть начислен в текущем периоде меньше. Возникает налогооблагаемая временная разница, с которой рассчитывается отложенное налоговое обязательство (77 счёт).

1 000 р. * 20 % = 200 р. (проводка № 3)

            Проводка № 5 показывает сальдо по счёту 68.04.2. Оно переносится по счёту 68.04.2 в размере 0,01 р. на счёт 99.09 из-за внесения новых изменений в законодательство. Сальдо в таком размере – незначительно и вероятно получилось из-за округлений.

ВНИМАНИЕ!!! В связи с изменением законодательства с 2014 года в ПП фирмы «1С» реализовано округление налогов до целых рублей в соответствии с п. 6 Федерального закона от 23.07.2013 года N 248-ФЗ.

С 1 января 2014 года все налоги нужно округлять не только при заполнении декларации или в момент уплаты, но и в момент начисления. Возникший остаток списывается проводкой:

Дт 99.09   Кт 68.04.2    или    Дт 68.04.2  Кт 99.09

Начисленный налог на прибыль округляется при выполнении регламентной операции «Расчёт налога на прибыль» каждый месяц, начиная с января 2014 года.

Обратите внимание: с внедрением нового принципа округления счёт 68.04.2 «Расчёт налога на прибыль» теперь всегда будет автоматически закрываться, даже если постоянные и временные разницы рассчитаны не верно. До 2014 года на этом счете оставалось сальдо, которое сигнализировало о возможных ошибках в учете. Теперь для проверки правильности поддержки ПБУ 18/02 необходимо анализировать не остаток счёта 68.04.2, а обороты счетов 68.04.2 и 99.09.

Поэтому появляется ещё одна проводка

Д 68.04.2   К 99.09   0,01 р.  (перенос сальдо по счёту 68.04.2 – проводка №5)

Другие критерии проверки правильности расчетов по налогу на прибыль не изменились:

1. Отчёт «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль» (если в каком-то из блоков не выполняется равенство БУ = НУ + ПР + ВР , то данный блок выделяется рамкой красного цвета и сигнализирует о допущенной ошибке в учете).

2. Сумма прибыли, отражённая в декларации по налогу на прибыль, не равна сумме прибыли, указанной в отчёте о финансовых результатах (основной критерий).

Также в программе есть сервис «Экспресс-проверка ведения учёта», которая выявляет все операции по начислению любых налогов, содержащие копейки, и предоставит детальный отчёт об ошибках и рекомендации по их устранению (рис. 15)

Рис. 15

Май:

В мае никаких дополнительных операций в учёте организации отражено не было. При закрытии месяца формируются те же проводки, что и в предыдущем месяце. Дополнительно начинается погашение стоимости спецодежды (рабочего костюма).

1. Погашение стоимости спецодежды:

Д 26 К 10.11.1               БУ = 66,67 р.

                             НУ = 0

                                       ВР = 66,67 р.

Эта сумма получилась как отношение Стоимость рабочего костюма (1 000 р.) / СПИ (15 мес.)

2. Амортизация и износ основных средств (автомобиль и трактор):

Д 20.01   К 02.01               БУ = 76 923,08 р.

                                            НУ = 76 923,08 р.

и

Д 26        К 02.01               БУ = 20 833,33 р.

                                            НУ = 27 777,78 р.

                                            ВР = - 6 944,45 р.

3. Финансовый результат:

Д 99.01.1    К 90.09          БУ = 97 823,08 р.

                                             НУ = 104 700,86 р.

                                           ВР = - 6 877,78 р.

4. Расчет налога на прибыль (рис. 16)

Рис. 16

С мая начинает производиться погашение стоимости спецодежды и погашение отложенного налогового обязательства на величину:

66,67 р. * 20 % = 13,33 р.

Июнь:

В июне 14.06.14г. документом «Списание ОС» была отражена безвозмездная передача трактора (рис. 17)

Рис. 17

На рисунке 17 показаны проводки, которые получились от безвозмездной передачи основного средства – трактор, первоначальная стоимость которого составляет 1 000 000 р., срок полезного использования в БУ и в НУ равен 13 мес.

При безвозмездной передаче:

• Первой проводкой отражается начисление амортизации трактора за месяц выбытия

• Второй проводкой списывается сумма накопленной амортизации за месяцы, которые трактор находился в эксплуатации (с февраля по июнь) и сумма ежемесячной амортизации составила:

1 000 000 р. / 13 мес. = 76 923,08 р.

76 923,08 р. * 5 мес. =384615,39 р.

• Третьей проводкой списывается первоначальная стоимость трактора

• Четвёртой проводкой списывается остаточная стоимость амортизируемого имущества:

1 000 000 р. – 384 615,4 = 615 384,6 р

• Пятой проводкой отражается не принимаемая в НУ сумма расход от безвозмездной передачи основного средства – трактора.

Классификацию возникшей разницы как постоянной можно пояснить с помощью п. 4 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»: «…Постоянные разницы возникают в результате:

• Превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам».
  

Для того, чтобы возникшая разница была отнесена к числу постоянных, в документе «Списание ОС» необходимо указать статью затрат, у которой в карточке снят флаг «Принимается к налоговому учету» (рис. 18):

Рис. 18

В результате закрытия июня будут сформированы следующие проводки:

1. Закрытие счетов 20, 23, 25, 26

Рис. 19

2. Определение финансового результата (рис. 20).

Рис. 20

В первой проводке отражается убыток от обычного вида деятельности организации.

Во второй проводке отражается убыток от прочего вида деятельности, от безвозмездной передачи трактора.

В регламентной операции «Расчет налога на прибыль» будут сформированы следующие проводки (рис.21):

Рис. 21

При безвозмездной передаче основного средства «Трактор» сформировалась постоянная разница. С величины постоянной разницы производится корректировка налога на прибыль.

Д 91.02    К 01.09            БУ = 615 384,6 р.

                            НУ = 0 р.

                                         ПР = 615 384,6 р.

В расходы по НУ приняли сумму меньше, следовательно, налог будет начислен больше, чем по данным бухгалтерского учета.

615 384,6 р. * 20 % = 123 076,92 р. (проводка № 1)

Д 99.02.3      К 68.04.2    123 076,92 р.       постоянное налоговое обязательство (ПНО)

Июль:

В июле у нашей организации появилась выручка от оказания услуги в размере 800 000 р. (рис. 22)

Рис. 22

В проводке Д 62.01   К 90.01.1 по счёту 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения» идёт не совпадение суммы по данным бухгалтерского учёта с данными налогового учета на величину НДС. Налог на добавленную стоимость выделяется на отдельный счёт 90.03, который не учитывается при расчете налога на прибыль (рис. 23).

Рис. 23

Закрытие месяца:

Поскольку в текущем периоде у организации была отражена выручка, при определении финансовых результатов будет сформирована проводка Дт 90.09 Кт 99.01.1 (рис. 24):

Рис. 24

Расчет налога на прибыль:

Рис. 25

На рисунке 28 отражены проводки по расчёту налога на прибыль за июль:

1 этап С величины бухгалтерской прибыли рассчитывается условный расход по налогу на прибыль:

657 066,1 р. * 20 % = 131 413,22 р. (проводка №6)

Поскольку в налоговом учете была отражена выручка и величина прибыли перекрывает собравшийся за предыдущие месяца убыток, то производится погашение отложенного налогового актива по виду учета «Убыток текущего периода».

130 037,66 р. – 104 900,86 р. = 25 136,8 р. – сумму, оставшуюся после погашения «Убытка текущего периода» (сч.09) требуется распределить по видам бюджетов.

Федеральный бюджет: 25 136,8 р. / 20 % * 2 % = 2 513,68 р.    (проводка №1)

Региональный бюджет: 25 136,8 р. / 20 % * 18 % = 22 623,12 р. (проводка №2)

В ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» (ред. 3.0) для организаций, находящихся на общей системе налогообложения создан отчёт, с помощью которого можно проверить корректность отражения операций по данным налогового- «Анализ состояния налогового учета по налогу на прибыль». Основное требование отчета- соблюдение равенства: БУ = НУ + ПР + ВР.

Обратите внимание, что отчет нужно формировать только после выполнения регламентных операций закрытия месяца.

Рис. 26

Выбирая интересующий раздел (рекомендуется начинать анализ с блока «Налог»), пользователь попадает в более разветвлённую блок-схему, где стрелками указано, в каком направлении необходимо проводить анализ. Все блоки разделены на поля, подсвеченные разными цветами, для того, чтобы пользователь мог увидеть, какие суммы были отнесены на виды учета БУ, НУ, ПР, ВР. Если где-то не будет соблюдаться равенство, данный блок будет обведён в красную рамку, для того чтобы обратить внимание пользователя: что в данном разделе учёта допущена ошибка (рис. 27):

Рис. 27