Декабрь 2016 г.

Для целей обложения НДС при реализации экспортируемых товаров экспортер должен учитывать каждую такую операцию отдельно.

Начиная с 1 июля 2016 года согласно поправкам, внесенным в главу 21 НК РФ Федеральным законом от 30.05.2016 №150-ФЗ, порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по данным операциям различается в зависимости от того, какой товар экспортируется. Появляются понятия сырьевого и несырьевого товара.

К сырьевым товарам, указанным в п. 10 ст. 165 НК РФ, относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них. Коды видов товаров, перечисленных в настоящем абзаце, в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза определяются Правительством Российской Федерации.

Остальные товары, не перечисленные в п. 10 ст.165 НК РФ, являются несырьевыми.

Как уже было сказано выше, порядок принятия к вычету сумм "входного" НДС по операциям с сырьевыми и несырьевыми товарами различается.

Так по приобретениям, используемым для операций с несырьевыми товарами, принятым к учету с 1 июля 2016 года, вычет можно заявлять в общеустановленном порядке до подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно п. 2 ст. 2 Закона № 150-ФЗ). То есть в результате таких изменений требование раздельного учета сумм входного НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и реализации товаров (работ, услуг) с применением налоговой ставки 0%, не распространяется на экспорт несырьевых товаров. Таким образом, процедура ведения учета НДС при экспорте для таких операций значительно упрощается.

При экспорте сырьевых товаров, суммы "входного" НДС по товарам, (работам, услугам), имущественным правам, используемым в соответствующих операциях, по общему правилу экспортеры вправе принять к вычету на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС. Таким образом, если предприятием экспортируются сырьевые товары, перечисленные в п. 10 ст. 165 НК РФ, то у экспортеров при совмещении данной деятельности с иной деятельностью возникает необходимость вести раздельный учет сумм "входного" НДС.

Поскольку правила ведения раздельного учета Налоговым кодексом РФ не установлены, экспортеры сырьевых товаров должны разработать их самостоятельно и закрепить в приказе об учетной политике организации.

Независимо от вида экспортируемого товара (сырьевого или несырьевого), экспорт товаров за границу облагается ставкой НДС 0%. Это означает, что у предприятия не возникает обязательств по уплате НДС в бюджет. Однако у него возникает обязательство подтвердить произведенный экспорт в течение 180 дней после помещения товара под таможенный режим экспорта.

Чтобы подтвердить экспорт, предприятию необходимо собрать и предоставить в налоговую вместе с декларацией по НДС определенный перечень документов. Конкретный перечень документов, представляемых в налоговые органы для подтверждения "нулевой" ставки НДС, зависит от условий экспортного контракта, вида экспортируемых товаров и др.

В общем случае, при экспорте без посредников, это следующие документы:

1. контракт (его копия) с иностранным лицом на поставку товара за пределы Таможенного союза;
   
2. таможенная декларация (ее копия) с соответствующими отметками таможенных органов;
   
3. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с соответствующими отметками таможенных органов.
   

Если в течение 180 календарных дней с момента помещения товара под таможенную

процедуру экспорта предприятием не были собраны необходимые документы, то ему придется исчислить НДС с экспортной выручки по ставке 10% или 18%.

В заключение вводного теоретического вступления хотелось бы отметить, что понятие сырьевого и несырьевого товара относится и к выпускаемой продукции, то есть под понятие «товар» с точки зрения бухгалтерского учета попадает как 41, так и 43 счет.

Рассмотрим два примера в «1С: Бухгалтерии 8» (редакция 3.0): реализация на экспорт купленного несырьевого товара и реализация на экспорт собственной сырьевой продукции.

Итак, рассмотрим первый пример по учету НДС при экспорте купленного несырьевого товара в ПП «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.

Прежде всего настроим учетную политику нашей организации ООО «Василек» на период с 01.01.2016 по 31.21.2016 года для возможности экспорта по ставке 0%, но без использования раздельного учета по входящему НДС, поскольку для реализации на экспорт несырьевых товаров он не нужен.

Заходим в раздел "Главное"- пункт "Налоги и отчеты" (Рис.1).

Рис.1

Выбираем пункт меню "НДС" и сталкиваемся с противоречием программы – нам необходимо будет совершать отгрузки на экспорт по ставке 0%, но при этом не нужно будет вести раздельного учета. Такой настройки нет, поэтому мы вынуждены все-таки становить хотя бы один флаг "Ведется раздельный учет входящего НДС", чтобы организовать в программе автоматическое формирование документов по подтверждению нулевых реализаций и пр. (Возможно, впоследствии наименование настроек будет скорректировано) (Рис.2).

Рис.2

Все операции в программе будем производить после 01.07.2016 г. с учетом уже вступивших в силу изменений НК РФ.

Произведем закупку несырьевого товара для экспорта 10.07.2016 г. Для этого зайдем в раздел "Покупки"- пункт "Поступление (акты, накладные)" (Рис.3).

Рис.3

Создадим новый документ "Поступление товаров" (Рис.4).

Рис.4

Согласно этому документу 10.07.2016 г. мы закупили 100 штук вентиляторов, которые являются несырьевыми товарами.

При создании номенклатуры теперь имеется возможность в карточке элемента указать принадлежность к сырьевому или несырьевому товару с указанием кода ТН ВЭД на вкладке «Классификация» (Рис.5).

Рис.5

Необходимые коды классификатора вносятся в справочник при помощи подбора (Рис.6).

Рис.6

В самом элементе справочника имеется возможность указания принадлежности товара к сырьевому при помощи флага (Рис.7).

Рис.7

В нашем примере мы рассматриваем ситуацию реализации на экспорт несырьевого товара, поэтому флаг не устанавливаем.

Внизу документа «Поступление товаров» зарегистрируем счет-фактуру, в которой установим флаг для принятия НДС к вычету сразу в этом документе (Рис.8).

Рис.8

Проводки документа «Поступление товаров» отражают приход товара на 41 счет, выделение входящего НДС на счет 19.03 (Рис.9).

Рис.9

Кроме бухгалтерских проводок в документе поступления формируется приход в регистр «НДС по приобретенным ценностям» по каждой номенклатурной позиции (Рис.10).

Рис.10

Проводки документа «Счет-фактура полученный» отражают принятие к вычету НДС по 19.03 счету. Также формируется регистр запись в регистре «НДС покупки», на основании которого счет-фактура сразу же попадает в книгу покупок. (Рис.11)

Рис.11

Отразим реализацию на экспорт 15.07.2016 г. Для этого заходим в раздел "Продажи"- пункт "Реализация (акты, накладные)" (Рис.12).

Рис.12

Создаем новый документ "Реализация товаров", при помощи которого отразим реализацию 70 штук вентиляторов (Рис.13).

Рис.13

Продажу вентиляторов на экспорт осуществляем по ставке 0%. Внизу документа «Реализация товаров» зарегистрируем счет-фактуру.

Проводки документа «Реализация товаров» отражают списание себестоимости товара с 41 счета, отражение выручки на счете 90.01. Начисление НДС не происходит, поскольку ставка 0% (Рис.14).

Рис.14

Кроме бухгалтерских проводок в документе формируется расход по регистру «НДС по приобретенным ценностям» по каждой номенклатурной позиции (Рис.15).

Рис.15

Также в документе формируется приход в регистр «НДС по реализации 0%» по состоянию «Ожидается подтверждение 0%» по виду ценности «Товары несырьевые».

На основании этого регистра данные по таким отгрузкам впоследствии будут автоматически заполняться в документ «Подтверждение нулевой ставки НДС» (Рис.16).

Рис.16

Создадим еще документ, отражающий поступление общехозяйственных услуг по электроэнергии от 31.07.2016 г. (Рис.17).

Рис.17

Проводки документа отражают приход расходов по счету 26, выделение входящего НДС на счет 19.04 (Рис.18).

Рис.18

В документе поступления услуги внизу зарегистрируем счет-фактуру. В ней не будем сразу же отражать вычет по НДС, для этого не будем устанавливать флаг «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения», проводок в документе сформировано не будет (Рис.19).

Рис.19

Отразим еще одну обычную реализацию в третьем квартале 2016 года, не относящуюся к экспорту.

Продадим 10.08.2016 г. оставшуюся часть наших вентиляторов на внутреннем рынке. Внизу документа по ссылке зарегистрируем счет-фактуру (Рис.20).

Рис.20

Проводки документа «Реализация товаров» отражают списание себестоимости товара с 41 счета, формирование выручки на счете 90.01. Начисление НДС происходит, поскольку в документе установлена ставка 18% (Рис.21).

Рис.21

Кроме бухгалтерских проводок в документе формируется расход по регистру «НДС по приобретенным ценностям» по каждой номенклатурной позиции, а также формируется запись в регистре «НДС продажи», на основании которой данная реализация сразу же попадает в книгу продаж (Рис.22).

Рис.22

Перейдем к регламентным операциям третьего квартала 2016 года в части НДС.

Предположим, что организация собрала документы для подтверждения экспорта в текущем квартале, создадим документ «Подтверждение нулевой ставки НДС» от 30.09.2016 г.

Регламентные операции по НДС находятся в пункте меню «Операции» в блоке «Закрытие периода» (Рис.23).

Рис.23

Из открывшегося перечня документов выбираем документ «Подтверждение нулевой ставки НДС» (Рис.24).

Рис.24

Табличная часть документа «Подтверждение нулевой ставки НДС» заполняется автоматически по кнопке «Заполнить» неподтвержденными реализациями на экспорт. В поле "Событие" автоматически устанавливается значение "Подтверждена ставка 0%" (Рис.25).

Рис.25

После проведения данного документа закрывается регистр «НДС по реализации 0%», а также по каждой реализации формируется регистр «НДС Продажи», на основании которого каждая реализация попадает в книгу продаж (Рис.26).

Рис.26

Попробуем в данном отчетном периоде 3 квартала 2016 года ввести документ по распределению входящего НДС, поскольку у нас было два вида реализаций на экспорт и на внутренний рынок. Документ находится в регламентных операциях НДС в том же блоке по закрытию периода в пункте меню «Операции» (Рис.27).

Рис.27

В открывшемся документе «Распределение НДС» на закладке «Выручка от реализации» по кнопке «Рассчитать» будет показана выручка от реализации, облагаемой НДС.

При этом выручка от экспорта несырьевых товаров является теперь ее частью и не входит в блок выручки, облагаемой по ставке 0% (Рис.28).

Рис.28

При автоматическом заполнении документа выводится сообщение об отсутствии расходов к распределению, что нас вполне устраивает, поскольку распределять входной НДС нам не нужно.

Входной НДС по 19.03 был нами принят к вычету сразу же в момент поступления в документе «Счет-фактура полученный». НДС по услугам был отражен на счете 19.04, при этом этот НДС мы не стали сразу принимать к вычету датой получения услуги. Сделаем это в конце квартала с помощью регламентного документа «Формирование записей книги покупок», который находится все в том же блоке регламентных документов (Рис.29).

Рис.29

Формируем документ без установки флага «Предъявлен к вычету 0%», нажимаем сверху кнопку «Заполнить документ». При этом в табличной части на закладке «Приобретенные ценности» будут заполнены документы поступления ТМЦ и услуг, по которым были зарегистрированы счета-фактуры полученные, в которых НДС не был принят к вычету на дату поступления счета-фактуры, в нашем случае это один документ по услугам (Рис.30).

Рис.30

После проведения данного документа формируются бухгалтерские проводки, отражающие принятие к вычету НДС по 19.04 счету. Также по каждому поступлению формируется запись в регистре «НДС покупки», на основании которой каждая счет-фактура попадает в книгу покупок (Рис.31).

Рис.31

Таким образом, для первого примера мы полностью сформировали необходимые документы при экспорте несырьевых товаров.

 

Итак, рассмотрим второй пример по учету НДС при экспорте выпущенной нами сырьевой продукции в ПП «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.

Прежде всего настроим учетную политику второй организации ООО «Антарес» на период с 01.01.2016 по 31.21.2016 года для возможности экспорта по ставке 0% уже с использованием раздельного учета по входящему НДС, поскольку для реализации на экспорт сырьевых товаров (продукции) нам это необходимо (Рис.32).

Рис.32

Для организации данного учета на закладке НДС установим оба флага: «Ведется раздельный учет входящего НДС» и «Раздельный учет НДС по способам учета». Кроме этого для организации раздельного учета НДС по способам учета нам необходимо сделать настройку в меню «Администрирование» - «Параметры учета» - «Настройка плана счетов» - «По контрагентам и счетам-фактурам полученным». Для этого необходимо установить флаг «По способам учета» (Рис.33).

Рис.33

С помощью данной настройки мы добавили к субсчетам 19 счета субконто «Способы учета НДС». В нашем примере будут использоваться субсчета 19.03 и 19.04 (Рис.34).

Рис.34

Итак, организация «Антарес» для выпуска сырьевой продукции закупает разные материалы, а именно:

• которые сразу же можно отнести к выпуску экспортной продукции;
• которые не относятся к выпуску экспортной продукции;
• которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду. Закупленные материалы списываются в производство.

Также организация закупает услуги, которые можно разделить на те же группы.
Реализация сырьевой продукции осуществляется частично на экспорт, частично на внутренний рынок.

Отразим 05.07.2016 г. поступление материалов с НДС, причем в документе в колонке «Способ учета НДС» сразу же укажем, какие из материалов можем отнести к экспорту, а какие не имеют к нему отношение (можно сразу принять по ним НДС к вычету) (Рис.35).

Рис.35

Внизу документа поступления регистрируем счет-фактуру (Рис.36).

Рис.36

Отразим 06.07.2016 г. еще одно поступление материалов, НДС по которым отнесем на операцию распределения. Внизу документа зарегистрируем счет-фактуру (Рис.37).

Рис.37

В обоих документах кроме стандартных бухгалтерских проводок и регистра «НДС предъявленный» формируется запись в регистре «Раздельный учет НДС» (Рис.38).

Рис.38

Отразим 10.07.2016 г. поступление услуги, НДС по которой распределяется, обязательно зарегистрируем счет-фактуру внизу документа (Рис.39).

Рис.39

Аналогично, кроме стандартных бухгалтерских проводок по отражению услуги в составе расходов и выделению НДС и кроме формирования регистра «НДС предъявленный» формируется регистр «Раздельный учет НДС», в котором содержится информация о способе учета НДС (Рис.40).

Рис.40

Отразим 20.07.2016 г. поступление услуги, вычет по которой должен блокироваться до подтверждения ставки 0%, то есть расходы по данной услуге напрямую относятся к экспорту сырьевой продукции, обязательно зарегистрируем счет-фактуру внизу документа (Рис.41).

Рис.41

Кроме стандартных бухгалтерских проводок по отражению услуги в составе расходов и выделению НДС и регистра «НДС предъявленный» формируется запись в регистре «НДС предъявленный, реализация 0%» с состоянием «Ожидается подтверждение 0%» (Рис.42).

Рис.42

Также отразим 28.07.2016 г. поступление услуги, НДС по которой сразу можно принять к вычету, то есть расходы по данной услуге не относятся к экспорту сырьевой продукции, обязательно зарегистрируем счет-фактуру внизу документа (Рис.43).

Рис.43

В этом случае в документе формируются только стандартные проводки по отражению услуги в составе расходов и выделению НДС, а так же формируется запись в регистре «НДС предъявленный» (Рис.44).

Рис.44

Отразим 31.07.2016 г. списание всех закупленных материалов в производство с помощью документа «Требование-накладная», указывая способ учета НДС тот же, что был указан при поступлении материалов (Рис.45).

Рис.45

Отразим выпуск сырьевой продукции документом «Отчет производства за смену» для дальнейшей продажи на внутреннем и внешнем рынке (Рис.46).

Рис.46

В карточке номенклатуры (выпускаемой продукции) укажем код ТН ВЭД и поставим флаг принадлежности к сырьевому товару (продукции) (Рис.47).

Рис.47 

Реализуем нашу продукцию на экспорт 20.08.2016 г., для чего зайдем в раздел «Продажи»-«Реализация (акты, накладные)», создадим новый документ реализации по ставке 0%, выпишем счет-фактуру (Рис.48).

Рис.48

При проведении документа кроме стандартных бухгалтерских проводок по списанию продукции на себестоимость и отражению выручки формируются записи в регистре накопления «НДС по реализации 0%» со статусом «Ожидается подтверждение 0%» и в регистре «Раздельный учет НДС» (Рис.49).

Рис.49

В этом же налоговом периоде 28.08.2016 г. реализуем нашу продукцию на внутреннем рынке, создадим новый документ реализации по ставке 18%, выпишем счет-фактуру (Рис.50).

Рис.50

При проведении документа кроме стандартных бухгалтерских проводок по списанию продукции на себестоимость и отражению выручки формируется запись в регистре накопления «НДС продажи» и регистр «Раздельный учет НДС». Регистр «НДС по реализации 0%» в этом документе не формируется, так как реализация производится не на экспорт.

Далее возможны 2 ситуации: подтверждение или не подтверждение экспорта. Рассмотрим в нашем примере ситуацию, когда экспорт подтвержден в текущем квартале. Полный пакет документов, подтверждающих экспорт, был собран нами до 30.09.2016 г.

Чтобы отразить факт подтверждения в программе, заходим в раздел «Операции»-«Регламентные операции НДС» (Рис.51).

Рис.51

Создадим документ «Подтверждение нулевой ставки НДС» (Рис.52).

Рис.52 

В документе укажем дату 30.09.2016 г. (последний день квартала) и нажмем кнопку «Заполнить». В документ подберутся все неподтвержденные реализации по ставке 0%, по умолчанию для них будет установлено событие «Подтверждена ставка 0%» (Рис.53).

Рис.53

Рассмотрим отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» 19 с настройками вывода способов учета НДС.

В данном отчете можно увидеть, какие суммы подлежат распределению пропорционально выручке от экспортной и не экспортной продажи (Рис.54).

Рис.54

В нашем примере распределению подлежат две суммы НДС: 108 000 рублей по материалам – счет учета 19.03 и 1 800 рублей по услугам – счет учета 19.04.

Создадим 30.09.2016 г. (последний день текущего квартала) документ «Распределение НДС» (Рис.55).

Рис.55

По кнопке «Заполнить» происходит заполнение всех закладок и распределение НДС. Выручка от реализации, которая составляет базу распределения, отражается на первой закладке. Рассчитаем процент распределения вручную, для этого суммируем выручку 325 000 + 300 000 = 625 000 рублей. Находим долю экспортных отгрузок в общей доле реализаций 300 000 /625 000 = 0,48.

Рассмотрим, как распределились наши суммы на закладке «Распределение» (Рис.56).

Рис.56

Умножим суммы, подлежащие распределению, на рассчитанный нами коэффициент экспорта (0,48).

Получаем долю экспортного НДС по каждой закупке:

  1 800*0,48 = 864;

  108 000*0,48 = 51 840.

Именно это распределение у нас и получилось в документе.

После проведения документа формируются проводки с кредита 19.03 и 19.04 счетов в дебет тех же счетов  с переносом способа учета НДС с варианта «Распределяется» на варианты «Принимается к вычету» и «Блокируется до подтверждения 0%» (Рис.57).

Рис.57

Таким образом, если вернуться к отчету «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» 19, то мы увидим, что НДС к распределению закрылся полностью, остался НДС со способом учета «Принимается к вычету» и «Блокируется до подтверждения 0%» (Рис.58).

Рис.58

Поскольку в текущем квартале мы полностью подтвердили экспорт, то мы имеем право принять к вычету весь НДС по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%», а также НДС по способу учета «Принимается к вычету» (при наличии счетов-фактур полученных).

Создадим документ «Формирование записей книги покупок» 30.09.2016 г. без установки флага «Предъявлен к вычету НДС 0%» для вычета по «обычному» НДС (Рис.59).

Рис.59

В документе заполняются поступления со счетами-фактурами, в которых при поступлении был установлен вариант распределения НДС «Принимается к вычету», а также попадает результат распределения из документа «Распределение НДС» (также при наличии введенного счета-фактуры полученного). При проведении документа формируются стандартные бухгалтерские проводки по вычету НДС.

Поскольку экспорт был подтвержден в текущем квартале, то для принятия к вычету НДС с вариантом распределения «Блокируется до подтверждения 0%» необходимо ввести еще один документ «Формирование записей книги покупок» 30.09.2016 г. с установленным флагом «Предъявлен к вычету НДС 0%» (Рис.60).

Рис.60

В документе заполняются поступления со счетами-фактурами, в которых изначально при поступлении был установлен вариант распределения НДС «Блокируется до подтверждения 0%», а также попадает результат распределения из документа «Распределение НДС» (также при наличии введенного счета-фактуры полученного). При проведении документа формируются стандартные бухгалтерские проводки по вычету НДС. В результате НДС по итогу данного квартала будет принят к вычету в полном объеме (Рис.61).

Рис.61

Таким образом, наш пример в части последовательности ввода документов проигран полностью.

Примечание: Если бы в текущем квартале мы не успели собрать соответствующие документы для подтверждения экспорта (для этого дается 180 дней), то НДС был бы задержан на 19 счете по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%». При этом по новой методике НДС не переносится на счет 19.07, как было раньше. (Рис.62).

Рис.62

Рассмотрим декларацию по НДС за 3 квартал 2016 года (Рис.63)

Рис.63

В разделе 1 мы видим сумму, исчисленную к возмещению. Определим, каким образом она получена по данным нашего примера.

В разделе 3 декларации в строке 010 видим сумму реализации с учетом НДС 58 500 рублей (Рис.64).

Рис.64

Эту сумму в декларации мы можем расшифровать по кнопке «Расшифровать» (Рис.65).

Рис.65

В этом же 3 разделе можем увидеть сумму вычетов по операциям поступления НДС с вариантом учета НДС «Принимается к вычету» в строке 120, которую также можно расшифровать. В строке 210 видим итог разности сумм 58 500 и 75 096 - 16 596 (Рис.66).

Рис.66

Сформируем отчет «Оборотно-сальдовая ведомость по счету» 19 без расшифровки по контрагентам и документам, оставим только способы учета НДС. В данном отчете увидим сумму по способу учета «Принимается к вычету», заполненную в декларации 75 096 рублей (Рис.67).

Рис.67

Также в данном отчете мы видим сумму вычета НДС - 115 704 рублей по способу учета «Блокируется до подтверждения 0%», которая заполняется в разделе 4 в строке 030 после подтверждения экспорта (Рис.68).

Рис.68

Таким образом, общая сумма к возмещению составляет: 16 596 + 115 704 = 132 300 руб.

Нами рассмотрен пример, когда экспорт подтвержден в рамках одного налогового периода. Тем не менее порядок ввода документов и принцип ведения учета по экспорту остается неизменным и при подтверждении экспорта в следующем налоговом периоде. Единственным отличием является то, что в этом случае сумма НДС по способу «Блокируется до подтверждения 0%» остается не закрытой до момента подтверждения.