Октябрь 2013 г.

В соответствии с ПБУ 14/2007, для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий: Объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

К нематериальным активам относятся:

Разберём схему учёта НМА на конкретном примере в ПП «1С: Бухгалтерия 8», ред. 3.0.

Пример: ООО «Зимний дом» приобретает исключительные авторские права на коллекцию шуб из норки у организации ООО «Velvet» стоимостью 100 000 рублей. Срок полезного использования 25 месяцев.

Выполняются следующие хозяйственные операции:

Перед оформлением банковской выписки создадим документ «Платёжное поручение» (рис.1). В результате проведения документа проводки не формируются.

Если платежные поручения создаются в программе "Клиент-банк", то в ПП "1С: Бухгалтерия предприятия 8" создавать их необязательно. В этом случае вводится только документ "Списание с расчетного счета", который формирует необходимые проводки.

Рис. 1

После подтверждения произведенной операции в «Клиент-банке» в ПП «1С: Бухгалтерия предприятия 8» будет выгружен документ «Списание с расчетного счета». Обратите внимание, что при этом в созданном документе необходимо указать то платежное поручение, по которому производится списание. Привязка документов отразится и в «Платежном поручении», и в «Списании с расчетного счета» (рис.2). 

Рис.2

В нашем примере по договору "Договор № 01 от 5.01.2013 г.", заключенному с контрагентом ООО "Зимний дом", исключительные авторские права на момент перечисления денежных средств не получены, поэтому проводка на сумму 100 000 рублей сформирована по дебету счета 60.02 "Расчеты по авансам выданным" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Поступления нематериального актива

Для выполнения отражения операций по поступлению нематериального актива необходимо создать документ «Поступление НМА» (рис.3). Обратите внимание, что при установке варианта автоматического зачета аванса при проведении документа сформируется проводка Дт 60.01 Кт 60.02.

Перейти к документу «Поступление НМА» можно через пункт меню «Основные средства и НМА» (на закладка «Нематериальные активы»).

Рис. 3

Документ содержит несколько закладок.

В табличной части закладки «Нематериальный актив» отражается поступающий  нематериальный актив из справочника "Нематериальные активы и расходы на НИОКР", стоимость и ставка НДС. Для регистрации счета-фактуры в подвале документа необходимо указать номер и дату документа. В нашем примере нематериальный актив приобретается без НДС.

На закладке "Счета расчетов" указываются счета расчетов с контрагентом. Как правило, они заполняются автоматически, однако при необходимости бухгалтер может скорректировать введенные значения (рис.4).

Рис. 4

На закладке "Дополнительно" отражаются реквизиты документа поставщика, по которому поступил нематериальный актив.

Рис. 5

В результате проведения документа отразится проводка по формированию стоимости нематериального актива на сч. 08.05 и увеличению задолженности перед контрагентом, а так де проводка по зачету, полученного 10 января (рис.6).

Рис. 6

Принятие к учету НМА

Для принятия к учёту НМА необходимо создать документ "Принятие к учету НМА".

Чтобы оценить текущую стоимость объекта (с учетом всех затрат на его приобретение) перед принятием к учёту, можно воспользоваться отчетом «Оборотно - сальдовая ведомость по счету» 08 (для рассматриваемого примера - по субсчету 08.05 "Приобретение нематериальных активов").

В настройках отчета в поле «Счет» указывается счет 08.05 и период, за который формируется отчёт. Для отражения отчета в виде регистра бухгалтерского учета на закладке «Дополнительные настройки» устанавливаются флажки «Выводить заголовок», «Выводить подписи» и «Выводить единицу измерения» (рис.7).

 

Рис. 7

В сформированном отчете будут заполнены данные об ответственном лице за составление регистров бухгалтерского учета (рис. 8).

Рис. 8 

Как видно из рис.8, первоначальная стоимость прав, которые планируется принять к учету в качестве нематериального актива, по данным бухгалтерского и налогового учетов составляет 100 000 руб.

На основании проанализированных данных заполним документ «Принятие к учёту НМА» (рис.9).

Рис. 9

В поле «Вид операции» программа предлагает выбрать "Нематериальный актив" и «Расходы на НИОКР». Поскольку мы отражаем поступление нематериального актива, выбираем соответствующий вид операции.

Рис. 10 

На первой закладке в поле «Нематериальный актив» выбираем  принимаемый к учету нематериальный актив из соответствующего справочника (в нашем примере «Права на зимнюю коллекцию») и соответствующий ему счёт учёта 08.05 «Приобретение НМА».

В поле «Параметры амортизации» выбираем соответствующий способ отражения расходов по амортизации, либо создаём новый.

На закладке «Бухгалтерский учет» в воле «Счет учета» указывается счет 04.01 (данный счет проставляется автоматически). По кнопке «Рассчитать» автоматически рассчитывается накопленная стоимость нематериального актива, по которой данный актив будет приниматься к учету (в нашем примере первоначальная стоимость составляет 100 000 руб.).

Рис. 11

В поле «Способ поступления в организацию» выбираем вариант «Приобретение за плату». Если по указанному нематериальному активу необходимо начислять амортизацию, обязательно следует установить флажок в соответствующем поле. Обратите внимание: даже если все поля документа будут заполнены, но не будет стоять флажок «Начислять амортизацию», начисления производиться не будут (в ситуации, когда флажок будет установлен только по одному из видов учета (бухгалтерскому или налоговому), при начислении амортизации будут формироваться ВР

 В поле «Срок полезного использования» указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета. В поле «Способ начисления амортизации» выбираем способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, в нашем примере выбираем Линейный. В поле Счет начисления амортизации укажите счет, на который будет начисляться амортизация.

В поле «Способ начисления амортизации» необходимо выбрать нужный элемент или создать новый. В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.

Рис. 12

На вкладке «Налоговый учёт» нажимаем кнопку «Рассчитать». В результате автоматически будет заполнено поле «Первоначальная стоимость (НУ)». Если в поле предполагается начисление амортизации, то следует установить флажок в соответствующем поле. В поле «Срок полезного использования (НУ)» указываем срок в месяцах для целей налогового учета. В поле «Понижающий коэффициент» оставьте значение по умолчанию 1.00.

В результате проведения документа будут сформированы следующие проводки (рис. 13).

Рис. 13

Начисление амортизации по нематериальному активу начинает производиться в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию. Величина амортизации в соответствии с указанным сроком полезного использования и способом начисления составляет 4 000 рублей как в налоговом, так и в бухгалтерском учёте (100 000/25=4 000).

Рис. 14

В учётной политике организации прописано, что общехозяйственные расходы распределяются по методу «директ-костинг». При этом все общехозяйственные расходы в налоговом учете относятся к косвенным. Следовательно расходы по амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут закрываться на сч.90.08 (рис.15).

Рис. 15

Списание нематериальных активов

В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие НМА может происходить по следующим причинам:

1. Прекращение срока действия права организации на НМА;

2. Передача по договору об отчуждении исключительного права на НМА;

3. Прекращение его использования вследствие морального износа;

4. По иным причинам.

Основаниями для списания стоимости нематериальных активов являются:

1. Прекращение срока действия патента, свидетельства и иных, охранных документов;

2. Уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Если амортизационные отчисления по списываемым нематериальным активам отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих нематериальных активов на счет 05 «Амортизация нематериальных активов» списывается накопленная сумма амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и учитываются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчете «Прочие доходы».

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример: ООО «Зимний дом» списывает с баланса нематериальный актив «Права на зимнюю коллекцию 2013», срок полезного использования которого не истек.

Перейти к документу «Списание НМА» можно через пункт меню «Основные средства и НМА»- «Нематериальные актив».

В поле «Нематериальный актив» указывается нематериальный актив, который необходимо списать. Мы использовали его только 2 месяца (напомним, что срок полезного использования составляет 25 месяцев). В поле «Счёт» указывается счет списания остаточной стоимости нематериального актива (рис.16).

Рис. 16

В результате проведения документа формируются следующие проводки (рис.17).

Рис.17

Анализируя проводки, мы видим, что за текущий месяц по нематериальному активу начислилась амортизация, остаточная стоимость списалась на счёт 91.02, как и было указано в документе списания.

Проверить состояние НМА можно, перейдя в результатах проведения на закладку регистра «Состояние НМА организации» (рис.18).

Рис. 18

После закрытия месяца при определении финансового результата, в дебете счёта 99.01.1 собирается финансовый результат: с учетом амортизации за текущий месяц (4000 руб.) и остаточной стоимости нематериального актива (88 000 руб.). В текущем периоде возникает убыток на сумму 92 000 рублей (рис.19).

Рис. 19

При расчёте налога на прибыль:

1. С величины убытка по бухгалтерскому учёту рассчитывается условный доход по налогу на прибыль (20% от 88 000 по данным БУ).

2. С величины убытка по налоговому учёту возникает вычитаемая временная разница, с величины которой рассчитывается отложенный налоговый актив (20% от 88 000 по НУ).

Рис. 20