Октябрь 2016 г.

В типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, ред. 2.0 предусмотрена возможность ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций методом начисления в соответствии с нормами главы 25 НК РФ с целью автоматического расчета налоговой базы и суммы налога и составления налоговой декларации в соответствии с законодательством РФ.

1.План счетов налогового учета

Для ведения налогового учета в плане счетов типовой конфигурации применяются забалансовые счета налогового учета, соответствующие номерам хозрасчетного плана счетов, утвержденного приказом Минфина Росси от 31.10.2000 № 94н. (рис.1).

 

Рис.1

Хозяйственные операции по приносящей доход деятельности (КФО=2) отражаются одновременно на балансовых счетах бухгалтерского учета и забалансовых счетах налогового учета одними и теми же документами типовой конфигурации.

На забалансовых счетах налогового учета  ведется учет по следующим разделам:

1. учет амортизируемого имущества (счета Н01, Н02, Н04, Н05, Н08, НКВ);
   
2. учет материально-производственных запасов (счета Н10, Н15, Н41, Н42, Н43);
   
3. учет расходов на производство и реализацию (счета Н20, Н25, Н26, Н44);
   
4. учет доходов от основных видов деятельности (счет Н90), внереализационных доходов и расходов (счет Н91);
   
5. учет расходов будущих периодов (счет Н97).
   

На счете Н99 "Прибыли и убытки" формируется финансовый результат по приносящей доход деятельности в целях налогового учета и налоговая база по налогу на прибыль.

Забалансовые счета НПВ, Н69, Н70 используются только в качестве корреспондирующих счетов в проводках с другими счетами налогового учета. На счетах НПВ, Н69, Н70 не ведется полноценный учет, не отражаются все суммы, остаток по ним "обнуляется" в конце года. Корреспондирующие счета НПВ, Н69, Н70 и аналитика необходимы для отражения причины признания доходов и расходов в налоговом учете.

Обратим внимание на то, что, хотя счета налогового учета забалансовые, учет на них ведётся методом двойной бухгалтерской записи. Соответствие счетов бухгалтерского и налогового учета представлено в Таблице 1.

Таблица 1.

Счет бухгалтерского учета	Счет налогового учета
Н01 "Основные средства"	101 "Основные средства" 103 "Непроизведенные активы"
Н02 "Амортизация основных средств"	104 "Амортизация", исключая 104.х9 "Амортизация нематериальных активов"
Н04 "Нематериальные активы"	102 "Нематериальные активы"
Н05 "Амортизация нематериальных активов"	104.х9 "Амортизация нематериальных активов"
Н08 "Вложения во внеоборотные активы"	106 "Вложения в нефинансовые активы", исключая 106.хП "(Покупка) Вложения в материальные запасы ..." и 106.хИ "(Изготовление) Вложения в материальные запасы ..."
Н43 "Готовая продукция"	105.27 "Готовая продукция..." 105.37 "Готовая продукция ..."
Н41 "Товары"	105.28 "Товары..." 105.38 "Товары..."
Н41.01 "Товары на складах"	105.А8 "(На складах) Товары..." 105.В8 "(На складах) Товары..."
Н41.02 "Товары в рознице"	105.Б8 "(В рознице) Товары..." 105.Г8 "(В рознице) Товары..."
Н10 "Материалы"	Все остальные счета 105.ХХ
Н42 "Наценка на товары"	105.29 "Наценка на товары - ..." 105.39 "Наценка на товары - ..."
Н15 "Вложения в материальные запасы"	106.хП "(Покупка) Вложения в материальные запасы ..."
Н20 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг"	109.61 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг" 106.хИ "(Изготовление) Вложения в материальные запасы ..."
Н25 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг"	109.71 "Накладные расходы"
Н26 "Общехозяйственные расходы"	109.81 "Общехозяйственные расходы"
Н44 "Издержки обращения"	109.91 "Издержки обращения"
Н90.01 "Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства", Н90.02 "Выручка от реализации покупных товаров", Н91.01 "Прочие доходы"	401.10 "Доходы текущего финансового года"
Н90.03 "Стоимость реализованных товаров, работ, услуг собственного производства", Н90.04 "Стоимость реализованных покупных товаров", Н90.05 "Транспортные расходы", Н90.06 "Косвенные расходы", Н91.02 "Прочие расходы"	401.20 "Расходы текущего финансового года"
Н97 "Расходы будущих периодов"	401.50 "Расходы будущих периодов"
Н97 "Расходы будущих периодов" - по виду расходов будущих периодов "Убытки прошлых лет"	401.30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"
Н99 "Прибыли и убытки"	401.30 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"

Проводки по счетам налогового учета формируются при проведении документов одновременно с проводками по счетам бухгалтерского учета. Благодаря установленному соответствию счетов бухгалтерского и налогового учета, в большинстве случаев для отражения операций в налоговом учете в документе не требуется вводить дополнительные данные.

Но в некоторых документах необходимо дополнительно заполнять реквизиты налогового учета, например, статью прочих доходов (расходов). В документе "Поступление услуг, работ" (раздел "Услуги, работы, производство"), порядок отражения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться. Это возможно, если в бухгалтерском учете расходы должны быть включены в стоимость имущества, а в налоговом учете отнесены на внереализационные расходы текущего периода. В этом случае счет и аналитику налогового учета следует указать явно в группе реквизитов "Налоговый учет". (Рис.2).

Рис.2

Если порядок бухгалтерского и налогового учета не отличаются, то счет и аналитику налогового учета можно не указывать - они будут определены по данным бухгалтерского учета. В этом случае реквизиты группы «Налоговый учет» заполнять не требуется (Рис.3).

Рис.3

2. Учетная политика для целей налогового учета по налогу на прибыль

Настройка основных параметров налогового учета по налогу на прибыль производится в Учетной политике организации (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Организации", в карточке организации команда панели навигации "Учетная политика") (Рис.4).

Рис.4

В учетной политике следует установить переключатель "Система налогообложения" в положение "Общая (уплачивается налог на прибыль)". Установленная система налогообложения  применяется с даты начала действия по дату окончания  действия учетной политики.

На закладке «Налог на прибыль» необходимо задать также метод начисления амортизации в налоговом учете: "линейный" или "нелинейный".

3.Настройка справочника «Виды затрат»

Справочник "Виды затрат" является связующим звеном между бухгалтерским и налоговым учетом.

Справочник "Виды затрат" (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Виды затрат") применяется для классификации расходов, связанных с производством и реализацией. Аналитический учет по видам затрат ведется как в бухгалтерском на счетах 106.хх и 109.хх, так и в налоговом учете на соответствующих счетах Н08, Н20, Н25, Н26, Н44.

Для целей бухгалтерского учета в каждом элементе справочника необходимо заполнить реквизит "КЭК", для целей налогового учета - заполнить реквизит "Вид расходов (НУ)" и установить вид деятельности в соответствии с порядком налогообложения этих затрат (Рис.5).

Рис.5

Реквизит «Вид расходов (НУ)» является ключевым и позволяет:

1. идентифицировать вид затрат бухгалтерского учета с точки зрения налогового учета;
   
2. учитывать специфические требования налогового учета к определенным видам расходов (нормируемые расходы, транспортные расходы);
   
3. относить расходы к прямым или косвенным (см. раздел Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете). Перечень расходов, связанных с производством и реализацией, приведен в Таблице 2.
   

Таблица 2.

Элемент справочника «Вид расходов (НУ)»	Глава 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций"
Амортизационная премия	Абз.2 п.9 статьи 258 НК РФ
Амортизация	Статьи 256-259 НК РФ
Аренда федерального и муниципального имущества	П.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов	П.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда"
Добровольное личное страхование на случай наступления смерти или утраты трудоспособности	П.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда"
Добровольное страхование по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников	П.16 статьи 255 "Расходы на оплату труда"
Командировочные расходы	Пп.12 п.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Материальные расходы	Статья 254 "Материальные расходы"
Налоги и сборы	Пп.1 п.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Не учитываемые в целях налогообложения	Статья 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения"
НИОКР	Статья 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки"
Обязательное и добровольное страхование имущества	Статья 263 "Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование"
Оплата труда	Статья 255 "Расходы на оплату труда"
Освоение природных ресурсов	Статья 261 "Расходы на освоение природных ресурсов"
Представительские расходы	П.2 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Прочие расходы	Статья 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов	П.24.1 статьи 255 "Расходы на оплату труда"
Расходы на рекламу (нормируемые)	П.4 статьи 264 НК РФ "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Ремонт основных средств	Статья 260 "Расходы на ремонт основных средств"
Страховые взносы	Пп.1 п.1 статьи 264 "Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией"
Транспортные расходы	Статья 320 НК РФ "Порядок определения расходов по торговым операциям"

 

Если какие либо затраты не должны уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (например, сверхнормативные материальные затраты, затраты на внешнее благоустройство и т. д.), то в реквизите «Вид расходов (НУ)» необходимо выбрать элемент «Не учитываемые в целях налогообложения» (Рис.6).

Рис.6

4. Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете

НК РФ содержит определения прямых и косвенных производственных расходов в целях налогового учета. Бухгалтерское законодательство подобных определений не содержит.

Прямые расходы учитываются в стоимости товаров работ и услуг и списываются по мере реализации товаров с учетом правил ст. 319 НК РФ.

Косвенные расходы в полном объеме учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были понесены налогоплательщиком, вне зависимости от того, имела место реализация в этом отчетном (налоговом) периоде или нет.

Организация вправе самостоятельно определить в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг), при этом она вправе отнести отдельные затраты к косвенным расходам, только если включить их в прямые расходы невозможно.

Каждый из забалансовых счетов учета расходов: Н20 "Себестоимость готовой продукции, работ, услуг",

Н25 "Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг", Н26 "Общехозяйственные расходы" содержит два субсчета для раздельного учета прямых и косвенных расходов согласно статье 318 НК РФ (Рис.7).

Рис.7

Расходы, отнесенные на субсчета учета косвенных расходов Н20.02,  Н25.02 и Н26.02 будут отнесены на расходы текущего отчетного (налогового) периода бухгалтерской записью Дебет Н90.06 «Косвенные расходы»  Кредит Н20.02 (Н25.02, Н26.02) при проведении регламентных документов закрытия производственных счетов в конце месяца.

Отметим, что в бухгалтерском учете аналогичные затраты могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг), поскольку счета 109.70 и 109.80 не содержат субсчетов учета прямых и косвенных расходов и распределяются на счет 109.60 в полном объеме (если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения).

Напомним, что большинство документов типовой конфигурации не нуждаются в дополнительном вводе реквизитов налогового учета.  На закладке "Налог на прибыль" Учетной политики организации по гиперссылке Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете указываются правила определения прямых расходов производства для целей налогового учета для всех документов типовой конфигурации.

Если для данной организации методы определения прямых расходов ранее не устанавливались, будет предложено заполнить их автоматически в соответствии с рекомендациями в статье 318 НК РФ. (Рис.8)

Рис.8

На Рис.8 представлены настройки прямых расходов производства для целей налогового учета для счета 109.60 так, как они отражаются в программе по умолчанию. Верхняя строка означает, что во всех документах, делающих бухгалтерскую запись в дебет счета 109.60 по видам затрат, для которых в реквизите «Вид расходов (НУ)» установлен элемент «Амортизация» в налоговом учете расходы будут отнесены на субсчет прямых расходов Н20.01 «Прямые расходы производства». Последний столбик «Вид затрат» позволяет определять настройки прямых расходов производства для целей налогового учета вплоть до конкретного элемента справочника «Виды затрат».

5.Порядок распределения прямых затрат, собранных на счетах Н25.01 и Н26.01

Для распределения общих затрат в налоговом учете применяется тот же порядок, что и в бухгалтерском учете. Порядок распределения общепроизводственных и общехозяйственных затрат в бухгалтерском и налоговом учете устанавливается в Учетной политике организации на закладке "Производство" с помощью флажков "Распределять общепроизводственные затраты", "Распределять общехозяйственные затраты" и методов их распределения, указанных в форме "Методы распределения косвенных расходов" (Рис.9).

Рис.9

Замечание Отсутствие флажков «Распределять общепроизводственные затраты» и «Распределять общехозяйственные затраты» фактически означает, что в бухгалтерском учете затраты, собранные на счетах 109.70 и 109.80 не будут распределяться на счет 109.60, а будут отнесены на финансовый результат текущего месяца бухгалтерской записью Дебет 401.10.130  Кредит 109.70 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг» (109.80 «Общехозяйственные расходы»).

Поскольку, как сказано выше, в налоговом учете будут сделаны аналогичные записи, то затраты, собранные на счетах Н25.01 и Н26.01 также в полном объеме попадут на счет Н90.06 вне зависимости от реализации продукции, то есть фактически «перестанут быть прямыми». Поэтому рекомендовано установить флажки «Распределять общепроизводственные затраты» и «Распределять общехозяйственные затраты» и установить один из возможных способов распределения затрат – пропорционально прямым затратам, материальным затратам, оплате труда или выручке (Рис.9).

6.Настройка справочника «Прочие доходы и расходы»

Справочник "Прочие доходы и расходы" (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Прочие доходы и расходы") применяется для классификации внереализационных доходов и расходов, т. е. доходов и расходов, не связанных с основными видами деятельности организации. Аналитический учет по статьям прочих доходов и расходов ведется в налоговом учете на счете Н91 "Прочие доходы и расходы". Статьи прочих доходов и расходов можно заполнить предварительно или добавлять в справочник по мере необходимости.

Для целей налогового учета в каждой статье необходимо заполнить реквизит "Вид прочих доходов и расходов" и установить вид деятельности в соответствии с порядком налогообложения этих доходов (расходов) (Рис.10).

 

Рис.10

7.Ведение регистров налогового учёта

Статья 313 главы 25 "Налог на прибыль" НК РФ определяет общие положения по ведению налогового учета. В ней установлено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Таким образом, налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
   
2. аналитические регистры налогового учета;
   
3. расчет налоговой базы.
   

Под аналитическими регистрами налогового учета понимаются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (статья 314 НК РФ).

Согласно статье 313  НК РФ в обязательном порядке налоговые регистры должны содержать следующие реквизиты:

1. наименование регистра;
   
2. период (дату) составления;
   
3. наименование хозяйственных операций;
   
4. измерители операции в денежном и натуральном (если это возможно) выражении;
   
5. подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистра.
   

Формы регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета согласно статье 314 НК РФ  разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и включаются в приложение к учетной политике для целей налогообложения. В программе предусмотрено формирование аналитических регистров налогового отчета, содержащих все обязательные реквизиты, установленные статьей 313 НК РФ. Перечень регистров приведен в форме "Регистры налогового учета" в подсистеме "Учет и отчетность" (рис.11).

Рис. 11

В каждом регистре по кнопке "Настройки" становится доступной панель настроек отчета, на которой можно достаточно гибко настроить формирование регистра (Рис.12).

Рис.12

8. Ввод начальных остатков налогового учета

Для ввода начальных остатков рекомендуется использовать "Помощник ввода начальных остатков" (раздел "Настройка и администрирование", группа "Начальные остатки", "Помощник ввода начальных остатков") (Рис.13).

Рис.13

Для начала ведения налогового учета по налогу на прибыль необходимо ввести начальные остатки по следующим разделам учета:

1. ОС и НМА ("Ввод начальных остатков" по разделу учета "Ввод остатков ОС и НМА"),
   
2. Материальные запасы ("Ввод начальных остатков" по разделу учета "Ввод остатков материалов"),
   
3. Вложения в материальные запасы ("Ввод начальных остатков" по разделу учета "Ввод остатков по счету 106.хП").
   

 Документ ввода остатков можно ввести по кнопке "Ввести остатки по счету" (Рис. 13), выбрав нужный счет учета в форме помощника. В документах ввода остатков необходимо установить признаки отражения в бухгалтерском и налоговом учете (Рис.14):

Рис.14

Если бухгалтерский учет в программе уже ведётся, тогда

• по разделам учета, перечисленным выше (основные средства, материальные запасы, вложения в материальные запасы) необходимо ввести остатки только по налоговому учету, используя в каждом документе ввода остатков кнопку «Заполнить по данным бух. учета» (Рис.15),

Рис.15

• после настройки учетной политики, элементов учета доходов и расходов необходимо перепровести документы по налогооблагаемой (приносящей доход) деятельности, введенные после даты начала ведения налогового учета  для того, чтобы они сформировали проводки по забалансовым счетам налогового учета,
  
• после проведения документов за определенный месяц необходимо ввести регламентные операции по налоговому учету. Перепроводить документы за следующий месяц следует только после ввода регламентных операций по налоговому учету за предыдущий месяц.
  

9. Методика ведения налогового учёта в текущем налоговом периоде

В течение месяца разносим документы, которые формируют проводки по счетам налогового учёта.

В конце каждого месяца:

• Расчет, распределение и списание расходов на производство и реализацию выполняются регламентными документом "Закрытие производственных счетов" с установленным флажком "Отражать в налоговом учете" или  документом  "Списание затрат по услугам (работам)".
  
• Расчет налоговой базы по налогу на прибыль выполняется регламентным документом "Расчет базы по налогу на прибыль" (раздел "Учет и отчетность, команда панели навигации «Налог на прибыль») (Рис.16).
  

Рис.16

При проведении документа "Расчет базы по налогу на прибыль" формируется налоговая база по налогу на прибыль на счете Н99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами Н90.09 "Прибыль / убыток от продаж" и Н91.09 "Сальдо прочих доходов и расходов". Операций по счетам бухгалтерского учета документ не делает.

• Расчет суммы налога на прибыль за отчетный (налоговый) период и его отражение в бухгалтерском учете выполняются регламентной операцией "Расчет налога на прибыль" (раздел "Учет и отчетность, команда панели навигации «Налог на прибыль») (Рис.17).
  

Рис.17

Из документа по голубой ссылке в левом верхнем углу можно ввести налоговые ставки по налогу на прибыль. Сумма налога рассчитывается и распределяется по бюджетам с помощью кнопок «Заполнить» и «Распределить». При проведении документа формируются бухгалтерские записи по начислению налога на прибыль Дебет  401.10.130   Кредит 303.03.

Для ввода регламентных операций также можно использовать «Помощник закрытия периода» (раздел Учет и отчетность – группа «Регламентные операции», «Помощник закрытия периода»).

Рассмотрим практический пример ведения налогового учета по налогу на прибыль в ПП 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8, ред. 2.0.

Государственное бюджетное учреждение ОГБУ «Дорожное хозяйство» начинает ведение бухгалтерского учета в программе с 01.01.2016 года. Одновременно с бухгалтерским учетом организация планирует автоматизировать ведение налогового учета. Метод начисления амортизации в налоговом учете – линейный. Организация выпускает и реализует два вида продукции – асфальт и дорожное полотно. Ежемесячно затраты, собранные на счетах 109.70 и 109.80 распределяются на счет 109.60 между видами продукции пропорционально материальным затратам.

Остальная информация – по мере ввода практических примеров.

Пример 1. На 01.01.2016 года на балансе учреждения числится основное средство – грейдер, первоначальная стоимость- 2 000 000 руб., дата ввода в эксплуатацию – 19.12.2015 года,  затраты по амортизации относятся в бухгалтерском учете на счет 109.70 , в налоговом учете – на счет Н 25.01 «Прямые накладные расходы».

На Рис.18 показано заполнение закладки «Амортизация» формы ввода остатков по грейдеру, где заданы параметры амортизации и счет отнесения затрат по амортизации в целях бухгалтерского учета.

Рис.18

На рис.19 представлено заполнение закладки «Налоговый учет» формы ввода остатков по грейдеру.

Рис.19

Мы видим, что в форме нет реквизита для указания счета отнесения затрат по амортизации в налоговом учете (Н25.01 «Прямые накладные расходы» согласно условию). Данный параметр задается в регистре «Методы определения прямых расходов производства в налоговом учете» (соответствующая гиперссылка на закладке «Налог на прибыль» Учетной политики организации). В регистр необходимо занести новую строку так, как это показано на Рис.20.

Рис.20

Реквизит «Метод начисления амортизации» в группе «Сведения об основном средстве введенном в эксплуатацию до 2009 года» предусмотрен потому, что до 2009 года метод начисления амортизации в налоговом учете (линейный или нелинейный) мог быть задан индивидуально для каждого объекта амортизируемого имущества. С 2009 года налогоплательщики обязаны применять единый метод начисления амортизации для всех объектов амортизируемого имущества, и задается этот параметр, как мы уже знаем, в Учетной политике организации (раздел "Нормативно-справочная информация", команда панели навигации "Организации", в карточке организации команда панели навигации "Учетная политика").

После проведения документ «Ввод начальных остатков ОС» сделает следующие бухгалтерские записи (Рис.21).

Рис.21

Начислим амортизацию за январь 2016 года и посмотрим бухгалтерские записи документа «Начисление амортизации ОС и НМА» (Рис.22).

Рис.22

Информацию об объекте амортизируемого имущества можно просмотреть в соответствующих регистрах налогового учета «Информация об объекте основных средств» (Рис.23) и «Стоимость основных средств».

Рис.23

Пример 2. 10.01.2016 года учреждение приобрело 3 тонны пластифицирующих добавок  стоимостью 1 490 000 рублей (НДС 18% сверху). В стоимость приобретённых материальных запасов необходимо включить стоимость услуги по доставке груза 10 000 руб. (Без НДС), как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, и сумму страховой премии по договору страхования груза в размере 7 000 руб. (Без НДС) только в бухгалтерском учете. В налоговом  учете сумму страховой премии отнести на прочие расходы текущего налогового периода.

Далее 2 тонны пластифицирующих добавок  списать на производство асфальта, 1 тонну -  на производство дорожного полотна 11.01.2016 года.

На Рис. 24 представлена закладка «Материальные запасы» документа «Поступление МЗ».

Рис.24

В нашем случае флажок «Распределяется» в группе реквизитов «НДС» не установлен, т. к. предполагается, что все поступившие материалы будут использованы в деятельности, облагаемой НДС, и соответственно, весь «входной НДС» по данному документу может быть принят к вычету.

На Рис.25 представлена закладка «Бухгалтерская операция» документа «Поступление МЗ».

Рис.25

Поскольку в стоимость наших материалов будет включена услуга по доставке, то необходимо установить флаг «Учесть как вложения (сч. 0.106 00)» и указать в реквизите «Счет вложений» счет 106.хП «(Покупка) Вложения в материальные запасы». Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.26.

Рис.26

Введенный из документа «Поступление МЗ» документ «Счет-фактура полученный» бухгалтерских записей по налоговому учету налога на прибыль не делает.

Отразим транспортную услугу по доставке пластифицирующих добавок. На Рис. 27 представлена закладка «Бухгалтерская операция» соответствующего документа «Поступление услуг, работ».

Рис. 27

Реквизиты группы «Налоговый учет» в данной ситуации заполнять не следует, необходимые  записи по счетам налогового учета программа сделает автоматически (Рис.28).

Рис.28

 

Отразим услугу по страхованию поступивших материальных запасов. Согласно статьям 253, 263, 272  НК РФ расходы по обязательным и добровольным  видам страхования включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией  в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховой премии или взноса. Из сказанного выше следует, что данные виды расходов являются косвенными.

На Рис.29 представлена закладка «Бухгалтерская операция» соответствующего документа «Поступление услуг, работ». В качестве субконто «Прочие доходы и расходы» к счету Н91.02 «Прочие расходы» в данном случае необходимо выбрать элемент, у которого в реквизите «Вид прочих доходов и расходов» установлено «Прочие косвенные расходы». Флажок «Принимается к налоговому учету» также должен быть установлен.

Рис.29

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.30.

Рис.30

Теперь необходимо принять к учету приобретенные материальные запасы по сформированной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете.

На Рис. 31 представлен документ «Операция бухгалтерская» с типовой операцией «Оприходование МПЗ по фактической стоимости при приобретении». Документ заполнен с помощью кнопки «Заполнить по типовой операции».

Рис.31

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.32.

Рис.32

Из анализа данной бухгалтерской операции видно, что стоимость материалов в бухгалтерском учете на счете 105.36  составляет 1 507 000 руб., а в налоговом учете на забалансовом счете Н10  -  1 500 000 руб.

Спишем оприходованные материальные запасы в производство согласно условию задания. Закладка «Учет» документа «Требование-накладная (Материальные запасы)» представлена на Рис.33. Напомним, что на производство асфальта нам необходимо списать 2 тонны пластифицирующих добавок. Следует отметить, что согласно статье 318 НК РФ материальные расходы относятся к прямым расходам.

Рис.33

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.34.

Рис.34

Аналогично спишем 1 тонну пластифицирующих добавок на сумму 500 000 руб. на производство дорожного полотна. Бухгалтерские записи соответствующего документа «Требование-накладная (Материальные запасы)» представлены на Рис.35.

Рис.35

Пример 3. 25.01.2016 года организацией был приобретён компьютер в комплекте для главного бухгалтера стоимостью 35 000 руб. (НДС 18% сверху). Компьютер был отнесен к иному движимому имуществу и в тот же день введён в эксплуатацию. Согласно учетной политике, действующей в организации, затраты при вводе компьютера в эксплуатацию в бухгалтерском учёте были отнесены на счет 109.80 «Общехозяйственные расходы», в налоговом учете – на счет Н26.01 «Прямые общехозяйственные расходы».

На Рис.36 представлена закладка «Бухгалтерская операция» документа «Поступление ОС, НМА, НПА». Группу реквизитов «Налоговый учет» в данном случае можно не заполнять, программа сама выберет необходимые счета налогового учета согласно таблице соответствия счетов.

Рис.36

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.37.

Рис.37

На Рис.38 представлена закладка «Основные средства, НМА, НПА» документа «Поступление ОС, НМА, НПА». Согласно пп.3 п.1 статьи 254 НК РФ стоимость объектов основных средств, не относящиеся к амортизируемому имуществу, включается при вводе в эксплуатацию в материальные расходы.

Рис.38

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.39.

Рис.39

Для того, чтобы программа отнесла данные расходы к прямым необходимо в регистре сведений «Методы определения прямых расходов производства в НУ» сделать запись, как показано на Рис.40.

Рис.40

Пример 4. В январе 2016 года  главный бухгалтер предприятия была направлена в служебную командировку. Сумма командировочных расходов составила 3 750 руб. Согласно учетной политике, действующей в организации, командировочные расходы в бухгалтерском учёте были отнесены на счет 109.80 «Общехозяйственные расходы», в налоговом учете – на счет Н26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы».

На Рис. 41 представлена закладка «Израсходовано» документа «Авансовый отчет».

Рис.41

В форме «Настройка отражения расходов в учете» реквизит «Счет (НУ)» в нашем случае заполнять не требуется. Программа автоматически отнесет расходы на счет Н26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы», поскольку в бухгалтерском учете эти расходы отнесены на счет 109.80 «Общехозяйственные расходы», а в регистре «Методы определения прямых расходов производства в НУ» данный вид расходов не указан. Проводки документа представлены на Рис.42.

Рис.42

Пример 5. В течение месяца было произведено 1 000 тонн асфальта на сумму 1 000 000 руб. и 2 км дорожного полотна на сумму 3 000 000 руб. по плановой себестоимости. Половина каждого вида произведенной продукции была реализована. Выручка от продажи асфальта составила 1 000 000 руб., выручка от продажи дорожного полотна – 2 500 000 руб. Примем, что остатки незавершенного производства в январе равны нулю.

Начнем с установки плановой себестоимости. В разделе Администрирование, команда панели навигации Настройка параметров учета, на закладке Услуги, работы, производство в реквизите «Тип цены плановой себестоимости продукции» установим значение «Плановая» (Рис.43).

Рис.43

Далее необходимо установить значение плановой цены документом «Установка цен номенклатуры» в разделе «Материальные запасы» (Рис.44).

Рис.44

Теперь введем документ поступления готовой продукции на склад (раздел Услуги, работы, производство, команда панели навигации Выпуск продукции) (Рис.45).

Рис.45

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.46.

Рис.46

Введем документ реализации готовой продукции (раздел Услуги, работы, производство, команда панели навигации Накладная на реализацию продукции и товаров (ТОРГ-12)). Закладка «Бухгалтерская операция» документа представлена на Рис.47. Реквизит «Статья прочих доходов (НУ)» в данном случае заполнять не следует, поскольку реализация происходит в рамках основной деятельности организации.

Рис.47

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.48.

Рис.48

Корреспонденция Дебет НПВ  Кредит Н90.01 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства» отражает начисление налогооблагаемого дохода от реализации без учета суммы предъявленного покупателю НДС. Корреспонденция Дебет Н90.03 «Стоимость реализованных товаров, работ, услуг собственного производства»  Кредит Н43 «Готовая продукция» отражает отнесение в расходы текущего периода плановой себестоимости реализованной готовой продукции.

Выполним регламентные операции закрытия месяца и расчет налога на прибыль. На Рис. 49 представлена оборотно-сальдовая ведомость по счетам налогового учета за январь 2016 года.

Рис.49

Для вывода в отчете только счетов налогового учета необходимо установить флажки «Налоговые» и «Выводить забалансовые счета» так, как это представлено на рисунке.

На счете Н90.01 «Выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства» мы видим сумму доходов от реализации в сумме 3 500 000 руб. На счете Н90.03 «Стоимость реализованных товаров, работ, услуг собственного производства» мы видим плановую себестоимость реализованной готовой продукции.

Введем документ «Закрытие счетов производственных затрат» (раздел Услуги, работы, производство, команда панели навигации Закрытие счетов производственных затрат).

Напомним, что в учетной политике у нас установлено распределение затрат, собранных на счетах 109.70 и 109.80 на себестоимость готовой продукции (счет 109.60) пропорционально прямым затратам, отнесенным на каждый вид произведенной продукции.

На Рис.50 представлена закладка «Распределение общих затрат» документа «Закрытие счетов производственных затрат». На этой закладке собранные на счетах Н25.01 «Прямые накладные расходы» и Н26.01 «Прямые общехозяйственные расходы» затраты распределяются на себестоимость произведенной продукции аналогично распределению затрат в бухгалтерском учете (в нашем примере – пропорционально прямым затратам, собранным на счете Н20.01 «Прямые расходы производства»).

Рис.50

На Рис.51 представлена закладка «Списание расходов (НУ)» документа «Закрытие счетов производственных затрат». На этой закладке показываются косвенные расходы, собранные в течение месяца на счетах Н25.02 «Косвенные накладные расходы» и Н26.02 «Косвенные общехозяйственные расходы» и подлежащие отнесению на счет Н90.06 «Косвенные расходы».

Рис.51

На закладке «Расчет себестоимости продукции» производится расчет фактической себестоимости выпущенной продукции по видам затрат в бухгалтерском и налоговом учете. В нашем случае в налоговом учете в себестоимость продукции не будут включены командировочные расходы, отнесенные согласно условию задания к косвенным (Рис.52). Кроме того, в нашем примере  стоимость списанных в производство материалов также будет различаться, т к. в налоговом учете в стоимость материалов не была включена страховая премия при доставке груза.

Рис.52

На закладке «Корректировка списания продукции» рассчитываются суммы по доведению до фактической себестоимости оборотов по реализации готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете (Рис 53).

Рис.53

Бухгалтерские записи документа оформлены в Таблицу 3.

Таблица 3.

Бухгалтерская запись (БУ)	Бухгалтерская запись (НУ)	Комментарий
Д 109.60    К 109.70	Д  Н20.01   К Н25.01	Распределение накладных расходов
Д 109.60   К 109.80	Д  Н20.01   К Н26.01	Распределение общехозяйственных расходов
	Д  Н90.06   К Н25.02 Д  Н90.06   К Н26.02	Списание косвенных расходов в налоговом учете
Д 105.37   К 109.60 «Красное сторно»	Д  Н43        К Н20.01 «Красное сторно»	Сторнирование выпуска продукции по плановой себестоимости
Д 105.37    К 109.60	Д Н43 К      К Н20.01	Оприходование готовой продукции по фактической себестоимости
Д 401.10.130     К 105.37	Д Н90.03   К Н43	Доведение до фактической себестоимости оборотов по реализации готовой продукции

После проведения документа  «Закрытие счетов производственных затрат» счета Н20, Н25 и Н26 должны быть закрыты.

 На счете Н90.03 «Стоимость реализованных товаров, работ, услуг собственного производства» должна быть отражена фактическая себестоимость реализованной в данном месяце продукции, на счете Н90.06 «Косвенные расходы» должна быть отражена сумма принятых к налоговому учету косвенных расходов текущего месяца (Рис.54).

Рис.54

Произведем расчет налоговой базы по налогу на прибыль за январь 2016 года (Раздел Учет и отчетность, команда панели навигации Расчет базы по налогу на прибыль) (Рис.55).

Рис.55

Сумма на закладке «Закрытие счета Н90» рассчитывается как разность кредитового и дебетового оборотов по счету Н90 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» (3 500 000 – 779 333,34 = 2 720 666.66).

На закладке «Закрытие счета Н91» рассчитывается сальдо прочих доходов и расходов. В нашем случае на этой закладке отражена сумма страховой премии, не включенная в первоначальную стоимость приобретенных материальных запасов (Рис.56).

Рис.56

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.57. Обратим  внимание на то, что документ делает записи только по счетам налогового учета  (Рис.57).

Прибыль от обычных видов деятельности отражена записью Дебет Н90.09 «Прибыль / убыток от продаж»           Кредит Н99 «Прибыли и убытки». Убыток от прочих видов деятельности отражен корреспонденцией Дебет Н99 «Прибыли и убытки»  Кредит Н91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Рис.57

После проведения документа дебетовые и кредитовые обороты по счетам Н90 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и Н91 «Прочие доходы и расходы» должны совпадать, т. е. в целом остатка по этим счетам быть не должно (Рис.58).

Рис.58

Начислим налог на прибыль за январь 2016 года (Раздел Учет и отчетность, команда панели навигации Расчет налога на прибыль) (Рис.59).

Рис.59

Бухгалтерские записи документа представлены на Рис.60. Документ делает проводки только по счетам бухгалтерского учета.

Рис.60

На Рис.61 представлен Лист 02 «Расчет налога» налоговой декларации.

Рис.61

Расходы, уменьшающие налоговую базу: 786 333 = 775 833.34 (Н90.03 «Стоимость реализованных товаров, работ, услуг собственного производства») + 3 500 (Н90.06 «Косвенные расходы») + 7 000 (Н91.02 «Прочие расходы»).